审计师在实施应收函证程序

根据《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》的相关规定：一、各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到询证函之日起10个工作日内，根据函证的具体要求，及时回函，并可按国家有关规定收取询证费用。二、各有关企业要在收到询证函之日起10个工作日内，按照本企业与被审计企业之间往来款项等情况，根据函证的具体要求，及时回函。三、其他有关单位要在收到询证函之日起10个工作日内，按照本单位与被审计企业之间往来款项等情况，根据函证的具体要求，及时回函（其他有关单位询证函的格式可以参照银行询证函和企业询证函参考格式）。四、注册会计师应当遵守中国注册会计师独立审计准则，对收到的回函信息严格保密。函证有两种形态：积极式函证和消极式函证，银行存款应采取积极式函证方式为好。函证时，注册会计师不仅应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，其中包括企业存款已结清的银行，因为有可能存款账户已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。同时，虽然注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。

银行函证是审计师做的工作，要以根据会计师事务所到当事人企业的开户行去确认盖章。银行的一些信息情况核对资料是做为审计的底稿资料，大额未达帐项，可以根据对方付款凭证进行确认。

询证作为审计中一种常用的程序和方法，它包括查询和函证。查询是审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。存款函证可以由会计师事务所或企业向银行申请。存款函证一般由企业申请。函证有银行存款、银行借款、托管证券、应付票据等形态。

1、通过审查期后的收款予以证实，注册会计师可请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时点已收回的应收账款，检查资产负债表日后应收账款明细账，核对收款凭证、银行对账单、销货发票等。

2、注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致，若款项已经收回，则可为资产负债表应收账款的存在性等提供有效证据。

3、检查有关原始凭据，以验证与其相关的应收账款的真实性。注册会计师的抽查应当是针对具体明细账户余额的，可通过从原始发票追查至会计记录和从相关会计记录追查至合同、订单两个方向进行。

4、检查和核对销售发票、出库单、运输单据以及经济合同等原始凭证和资料，如果以上资料形成的证据链能够相互印证，就可以判断债权的真实性。

扩展资料：

审计应收账款函证注意事项：

1、要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函，审计人员应保持职业谨慎，在被审计方没有准备的情况下，利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收询证函。

2、函证的范围和对象应根据职业判断做出选择，审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，审计人员应根据职业判断作出选择。

3、函证方式的选择应结合重性原则具体确定。函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证，肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函，否定式函证，它是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。

4、函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观，审计人员应当控制询证函的发送和收回，并对函证结果进行分析，实施必要的审计程序，寻找差异原因，最后对被审计单位的应收账款做出初步总结和评价。

参考资料来源：百度百科-应收账款函证

参考资料来源：百度百科-应收账款审计

当个别账户欠款金额较大，或有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题时采用肯定式函证。当符合以下所有条件时，可采用否定式函证：相关的内部控制是有效的；预计差错率较低；欠款余额小的债务人数量很多；有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。新准则第十六条规定：“注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。如果采用积极的函证方式，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。函证的几种形态：(一)银行存款函证审计准则明确规定：注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。并且即使银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低而不实施函证，也要实施替代审计程序，并在审计工作底稿中说明理由。(二)应收账款函证审计准则规定：注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据，并在审计工作底稿中说明理由。作用：函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。