审计师的专业能力怎么衡量

试析审计职业判断

论文摘要：审计职业判断贯穿于审计工作的全过程，职业判断水平的高低直接影响着审计工作的成败。文章探讨了审计判断的含义，以审计职业判断与会计职业判断的区别为切入点，分析审计师判断能力提高的途径。 论文关键词：审计职业判断 会计职业判断 审计质量 目前，西方国家对于审计判断研究有比较长的时间，已经取得了丰硕的成果，特别是在审计判断的研究中借鉴了认知心理学，扩展了审计的研究领域，无论是对丰富审计理论还是对提高审计人员的判断水平都起到了十分重要的作用。在我国关于审计判断的研究才刚刚起步，但我国注册会计师所处的独特的环境为我国审计判断的研究提供了非常好的机会。一、审计判断的性质审计职业判断贯穿于审计计划、审计实施以及审计报告整个审计过程，审计工作的质量就是审计判断的质量。 1.审计职业判断的定义。所谓审计职业判断是指审计人员在整个审计过程中为了实现审计目标，运用专业知识，依据相关标准，在实践经验的基础上对客观审计对象和主观审计行为作出的某种认定、评价、选择和决断。 审计判断的主体是审计人员，审计判断的基础是审计人员的专业知识和积累的经验，审计判断的基本方法是识别和比较，审计判断的内容既包括事项判断，也包括审计人员的自身判断，审计判断的结果是一种估计、断定或选择。 审计中的两个核心概念——审计重要性和审计风险就是依靠审计人员的专业判断。除此之外，在审计过程中需要审计人员作出专业判断的主要事项或活动和确定具体审计目标、确定重点审计领域和重要的会计、审计问题、对初步审计策略的选择、审计证据的收集、分析与评价、对分析性复核结果的评价、审计意见类型的选择以及对舞弊风险因素的判断。审计判断涵盖了整个审计过程，越是审计的关键之处，越是需要审计人员准确的专业判断。 2.审计人员在职业判断中的地位。在审计职业判断是审计人员在开展审计工作、作出审计结论时，以应有的职业道德和专业方法对审计项目的不确定事项和因素进行分析和判断的过程。经济环境的多变化、审计事项的复杂化，使审计人员在审计中很难找到直接的证据对被审计单位会计报表“两性”特征加以证明，在寻找客观证据的同时，通常还需要有一定科学性的主观推测和判断。所以，在审计领域里，职业判断是一个非常重要的审计概念，也是一项非常重要的工作内容，它贯穿于审计工作的始终。但作为一种主观性判断，它不仅要受所收集信息的影响，还要受审计人员的知识、经验、偏好等因素的影响。其间既涉及审计事项，也涉及审计人员的行为，判断对象的复杂性及判断标准的模糊性决定了审计职业判断的复杂性，使审计职业判断充满了变数。审计人员是审计判断的主体，是审计判断中十分重要的要素。从整个审计过程来看，所有的审计判断都是由审计人员的活动，审计判断的正确与否主要取决于审计人员。因此，对于审计判断绩效而言，审计人员的素质起着十分重要的作用。审计人员一旦在某一具体事项的分析判断上出现失误，就可能会作出与被审计事项实际情况完全相反的审计结论。因此,明确职业判断在审计工作的重要性，提出审计人员合理判断的保证条件对审计行业来说非常重要。二、审计职业判断与会计职业判断的比较虽然在会计和独立审计实务中都要运用职业判断，但是由于会计和审计职业特点不同，所处理的业务特点不同，两种职业判断的概念、运用、目的及对判断者的要求等方面有很大区别。尤其在实际运用过程中，两者的区别就更加明显。 1.审计职业判断是对会计职业判断的再判断。独立审计主要是针对被审计单位的会计报表进行审计，而许多会计事项的会计处理需要会计人员运用职业判断进行处理方法的选择，报表中披露哪些信息也要由会计人员通过职业判断来确定。注册会计师对报表进行的审计，实际上是对会计职业判断的再判断。由于客观局限性，注册会计师不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价，因而注册会计师即使依据独立审计准则进行审计，也并不能保证发现被审计单位所有的错误和舞弊。因此，注册会计师必须运用职业判断，在编制和实施审计计划时，力求使会计报表中没有更大的错误与舞弊；在出具审计报告时，应考虑被审计单位和客观环境对存在的错误与舞弊的影响，发表不同类型的审计意见。 2.审计职业判断对判断者要求更高。两者相比较而言，会计职业判断之标准和目的更为明确，而审计职业判断除了依据专业标准外，在较大程度上还依赖于审计人员自身的经验，通常没有非此即彼的选择。比如在对被审计单位的控制风险进行评估时，有许多的风险水平可供选择，也不存在出现某种情况就选择某一相应风险水平的情况。注册会计师执行审计业务时，一刻也离不开职业判断。因为每项审计业务都有不同的特点，涉及被审计单位的经营规模及业务性质、内部控制的设计和运行等诸多因素，用一个不变的数量指标来规范种类繁多的审计业务，实际上是不可能的。由此可见，审计专业判断对判断者的专业素质要求更高，它要求审计人员必须具备会计、审计、法律等相关专门知识。同时，审计人员还必须具备丰富的实践经验，具备面对实际问题作出正确判断的能力。一位经验丰富而机警的审计人员能很快地浏览一页记录并马上发现异常情况，准确地指出问题所在。这种诊断并无任何不可思议之处，审计人员只不过是综合运用了他的会计知识和经验来评价信息的可信度。审计专业判断能力的高低是审计人员综合素质和专业能力强弱的根本体现，是衡量审计人员专业水平的核心指标。

作为一名基层的审计人，结合基层审计队伍业务现状和实际工作需要，认为审计人除政治素质外，应当努力具备以下七种能力，才能变“苦干”为“巧干”，担当起提高审计工作水平和效率的职责。 一、吃苦耐劳能力 审计机关不管“钱物”、不管“帽子”的特色，决定了审计人员要具备吃苦的能力。审计业务的专业性、复杂性、精细性、进取性等特点，决定了审计人员要具备耐劳的能力。具备了这两种能力才能不被金钱享受、物质利益、官职大小所诱或，一门心思钻研业务，与时俱进获取新的技能。有了新技能才能变“苦干”为“巧干”。 二、审计业务能力如果审计人员没有审计业务能力，就如同画中人，装饰门面而已。由于审计业务的复杂性，要求审计人员成为一专多能的复合型人才，一是具备全方位的会计核算能力；二是具备法律法规应用能力；三是具备工程识图、结算、决算能力；四是具备审计、工程设计、工程计量方面的资质。成为一专多能的复合型人才，才能变“苦干”为“巧干”。 三、分析判断能力审计业务就是在别人的工作业绩中找问题，要求审计人员具有良好的分析问题的能力，利用假设、猜想、正反向思维、换位思考的方法，对问题进行分析，正确判断问题的结果。从而达到功半事倍，降低审计成本费用，才能变“苦干”为“巧干”。 四、信息写作能力政务信息的主要任务是：反映政府工作及社会、经济发展中的重要情况，为政府把握全局、科学决策和实施领导提供及时、准确、全面的信息服务。政务信息的作用：一是政务信息是政府领导科学决策的重要依据；二是政务信息是政府有效管理的手段；三是政务信息是推动党和政府各项方针政策贯彻落实的重要载体；四是政务信息是指导下级政府和基层单位更好开展工作的工具；五是政务信息是各地、各部门之间相互联系和交流的重要桥梁和纽带。审计机关是政府的组成部门，审计信息就是政务信息，审计人员只有具备了信息写作能力，才能充分利用审计实践中撑握的信息，为政府领导科学决策提供重要依据，推动党和政府各项方针政策贯彻落实。以审计信息的“四两”之力拨动科学决策的“千斤”之重，达到变“苦干”为“巧干”。 五、勾通协调能力审计工作涉及到与上级审计机关领导的勾通协调，与本单位领导的勾通协调，与同事之间的勾通协调，与被审计单位领导及其他工作人员的勾通协调，与审计事项有关单位领导及其他工作人员的勾通协调，

一、审计人员专业判断的涵义判断就是肯定或否定某种事物的存在，或指明它是否具有某种属性的思维过程。审计人员专业判断则是审计人员为了实现审计目标，依据有关的标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过自身智力和一系列思维过程，对客观审计对象和主观审计行为做出的某种认定、评价和决断。它包含以下涵义：1、判断的主体。专业判断是审计人员的一种思维过程和智力活动，独立的审计人员是专业判断的主体。审计人员在审计过程中做出的种种判断是否准确、全面、深刻，与审计人员知识结构、工作经历和自身能力有关，对于同一经济业务或被审计事项，资深、经验丰富的高级审计人员做出的判断，往往准确于刚刚从业、缺乏经验的初级审计人员，良好的专业判断能力是一个优秀审计人员必备的素质。审计实践中，审计工作是由不同人员分工协作共同完成的，因此必须综合不同审计人员分散的判断，集思广益、形成共识，从而得出审计结论、形成审计意见。2、判断的客体。包括两方面：一是对审计对象的判断。即在一定的审计范围内，审计人员对被审计单位会计资料、其他经济资料以及这些资料所反映的经济活动的真实性、合法性、效益性做出的判断；二是对审计人员主观行为做出的判断。审计实践中：审计人员根据实际情况，必须时刻对自身主观行为的适当性、有效性做出判断，不断调整审计计划、审计方案和审计方法，纠正自身行为的某些偏差，以确保顺利实现审计目标。3、判断的标准。判断客体只有与有关的判断标准相对照，才能得出判断的结果，理解和掌握各种判断标准是做出判断的基础和前提，判断的标准与判断的内容、判断的目标紧密相关。判断被审计事项真实性的标准是客观实际和事实的真相；判断被审计事项合法性的标准是有关的法律、法规、制度；判断被审计事项效益性的标准是有关的指标、定额、数据、资料；判断审计人员主观行为适当性、有效性的标准是有关的准则、规范、管理。4、判断的基础。审计人员专业判断以感性认识和客观实际为基础，不是凭空做出的。审计人员必须充分认识判断客体，有计划地、尽可能地使用自身的感官能力来区分和感受各种事物和客观实际，包括对会计资料和其他经济资料的审查，对财产物资的盘点，对有关问题的查询、函证，对审计内外环境、人员行为、内部控制的观察等等。只有建立在客观实际和感性认识基础之上的专业判断；其结果才具有可靠性和可信性。5、判断的本质。从本质上讲，审计人员专业判断是审计人员的一种专业认定、专业评价和专业决断。专业认定就是审计人员确定的认为或承认，可以是肯定或否定某项事物的存在，也可以是指明它是否具有某种属性，如对某项资产存在与否的认定、对其经济业务合法与违法的认定等；专业评价是审计人员的一种价值衡量和评定，如对内部控制系统健全性的评价、对经济效益高低的评价、对资金使用合理性的评价等；专业决断是审计人员的一种决定和决策，如对审计方案选择的决断、对审计证据取舍的决断等等。二、审计人员专业判断的特征1、独立性。审计是独立性的经济监督、评价、鉴证活动，独立性是审计的灵魂和本质特征。审计人员专业判断是整个审计过程的重要部分和重要环节，必须坚持独立性原则，审计人员在精神上、实质上必须保持独立，整个判断过程不受外界干扰和影响。也只有坚持独立性原则，专业判断的结果才能客观、公正。2、目标性。审计人员专业判断是紧紧围绕审计目标进行的，审计目标为专业判断确立了基本框架，以帮助审计人员在此框架之内收集充分有力的证据，判断证明审计对象的本来面目。审计目标是查错防弊，则审计人员必须对被审计单位会计记录的真实性和各项财产的完整性做出判断；审计目标是查证会计报表、提供信用证明，则审计人员必须对会计报表的真实性、公允性、合规性、合法性做出判断；审计目标是考核经营者的业绩和被审计人改善管理、提高经济效益的状况，则审计人员必须对经营活动经济性、效率性、效果性和管理活动的有效性、可行性做出判断。3、层次性。一般来说，审计人员专业判断可分为单项判断和综合判断两个层次。单项判断是对审计总体下的不同审计个体和审计事项做出的判断，比如对某笔经济业务账务处理的正确性做出的判断、对某项函证的结果做出的判断等等；综合判断是指对审计总体或整个审计对象做出的判断，比如会计报表审计中对整个会计报表的真实性、合法性、公允性、一贯性做出的判断。综合判断本身包含和依赖于各项单项判断，没有各种单项判断就不可能形成最后的综合判断，当然，综合判断也为单项判断指明方向。4、全程性。审计人员专业判断贯穿于审计项目的全过程。从确定审计对象、制定审计计划，到确定审计重点、评价内部控制系统、确定抽样规模和样本、收集审计证据、形成审计结论和审计意见等等，都需要审计人员广泛运用专业判断。整个审计过程可以看成审计人员对审计对象逐步认识、不断做出判断的过程。5、风险性。审计人员专业判断毕竟是审计人员的主观活动，受到判断主体、判断客体和审计环境等多方面因素的影响，不可能保持准确。主观上，专业判断受审计人员智力、经验、能力、责任心的影响；客观上，专业判断受审计对象的复杂程度、审计内容的广泛性以及被审计单位内部控制制度的严密性的影响；审计环境上，专业判断受审计组人员构成、工作条件、被审计单位和有关单位配合情况、外界干预情况等因素的影响。三、审计人员专业判断的理论地位审计人员专业判断体现了审计人员对判断客体的认识程度，是联系审计对象、感性认识与审计结论、审计意见的一座桥梁。1、专业判断与职业关注。职业关注是审计人员在实施合理的审核检查中，根据实际情况所应始终保持的职业警觉。审计人员专业判断过程中，必须保持应有的职业关注。首先，必须谨慎判断。审计人员必须具备所从事职业的基本知识，并能做出基本的判断，工作中保证勤勉、谨慎、警觉，认真履行职责；其次，要树立成本效益原则。职业关注应保持适度，过度关注和关注不足都不可取，专业判断的广度和深度也要适度，在保证审计质量的前提下，尽量降低审计成本；再次，审计人员始终要持一种怀疑的态度。不能过分相信被审计单位或主管领导，对自己的胜任能力，不能过于自信。2、专业判断与审计风险。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险三个基本因素，其中专业判断与检查风险密切联系。审计人员任何一个审计方法或审计专业判断的失误，都可能直接导致检查风险。因此，降低审计风险、提高审计质量的一个重要途径，就是审计人员专业判断务必准确无误。3、专业判断与审计责任。审计人员做出专业判断时，必须树立审计责任观念，必须对自己的判断负责，这种责任包括职业责任和法律责任两方面。审计人员做出专业判断时，必须紧密围绕审计目标，在一定的审计范围内、依据有关的规范、准则进行，尽量避免判断失误。当然，审计人员提供的是一种合理性的意见，而不是或保证，审计责任不能代替会计责任。4、专业判断与审计准则。首先，运用适当的专业判断是审计准则对审计人员要求之一。无论是国家审计准则还是独立审计准则，都要求审计人员在执行某些审计业务时运用适当的专业判断，但是，具体如何进行判断，则没有明确的规定，随着审计工作的发展和理论研究的深入，对审计人员专业判断有关问题的认识会逐步深化；其次，审计人员进行专业判断时要依据审计准则。审计准则是审计人员从事审计工作的行为规范和指南，审计人员专业判断要以它为依据。当然，专业判断不能仅局限于审计准则，审计过程中要充分体现审计人员的审计经验和应变能力。四、审计人员专业判断的过程和方式审计人员专业判断过程可以分为对判断客体的认识和思维判断两个阶段。第一阶段：对判断客体的认识审计人员专业判断是以审计实践和感性认识为基础，因此，专业判断的前提是充分认识判断客体。对判断客体的认识，是审计人员发挥主观能动性的重要方面，其本质是客观反映判断客体。主要方式有：1、审阅、核对、计算。审阅是对审计资料的审查和阅读，从而对资料本身及其反映的经济活动进行鉴别：核对是检查有关审计资料之间是否相互符合；计算是在核对、审阅审计资料数据正确、真实的基础上，采用一定方法重新复算。2、查询、函证。查询是向被审计单位有关知情人或经办人调查询问，以了解被审计事项的真实情况；函证是发函给被审计单位的债权、债务人及其他方面人，请求核实往来账目以及有关财产和余额。3、观察、盘点。观察是通过实地察看来认识客观实际，观察的范围包括对被审计单位内外环境、被审计单位有关人员的行为以及被审计单位的财产物资；盘点是运用实际盘查的手段来验证财产物资的账面记录与实际存在是否一致。4、鉴定。鉴定是对书面资料、实物和经济活动等，由审计人员或邀请有关专业技术人员运用专门知识和技术方法进行鉴别。鉴定的范围包括：对书面资料真伪的鉴定，对实物性能、质量和价值的鉴定，以及对工程量的鉴定等。