陈健为审计署总审计师

现代内部审计之父——劳伦斯·索耶(Lawrence B·Sawyer)劳伦斯·B· 索耶(Lawrence B·Sawyer)是一位律师、作家、会计师和内部审计师。他曾在美国审计总署担任内部审计总监，而且是内部审计师协会的活跃分子。作为协会的会员，索耶经常出席各种会议，积极参加讨论，丰富了 自己的内部审计思想。40多年审计经历，使他掌握了大量的第一手资料。这对 于他后来的研究、写作和教学十分有益。他已发表过近百篇学术论文，出版过 数本学术专著，其中包括《现代内部审计实务》(1973年)、《现代内部审计》(1974年)、《管理和现代内部审计》和《内部审计手册》。他还举办过各种学 术讲座和研讨会，参加过录象教学。在当代审计不空中，索耶在发展内部审计 方面，占有重要地位。（索耶先生给笔者寄来的简历。） 索耶在现代内部审计理论研究和教育方面取得的成就，与他幸福美满的家 庭生活是分不开的。他在南加州的舒适住宅中每每回忆自己的内部审计研究生 涯，都会不无感慨地提到自己的妻子和女婿。他的处女作、也是成名之作《现代内部审计实务》(《The Practice of Modern Internal Auditing》)就是在女婿的鼓励下，经过两年半废寝忘食地 努力而编著成功的。他一方面继承了前人的优秀成果，同时又将自己的丰富经 验与现代管理科学融为一体，从一种崭新的角度，对各种内部审计实践问题进 行了系统的、孜孜不倦的研究。这是他一生中收获最大的一个时期，也是他一 生的重要转折点。1973年，潜心数年编著而成的内部审计新著，由内部审计师 协会正式出版了，并且立刻产生了广泛而深刻的影响。所以，他马上 又出版了《学生指南》和《教师指南》两本配套材料，以满足内部审计教学的需要。但 是，他没有因著述的成功而沾沾自喜，故步自封。尔后，他又花了八 年时间，继续以顽强的意志阅览更多的资料，研究新的问题，对第一版进行了全面的修 订和补充，增添了许多新的内容。1981年，修订版正式由内部审计师协会出版。该书由六篇组成，共二十五章，详细地介绍了体现现代特点的内部审计技术、方法、报告、管理和其他事项，将整个理论建立在现代管理学基础之上。1988 年，出版了该书的第三版，并改名为《索耶内部审计》《Sawyer’s Internal Auditing》。内部审计从布瑞克1941年出版《内部审计》以来，经过三十多年 的时光，到索耶发表的这部惊人之作，才形成了一个比较完整的理论实务体系，表现出鲜明的时代特色。著名的内部审计学家佛瑞德里克·E·明茨(Freqeric E·Mints)在评价本书时指出：《现代内部审计实务》一书在内部审计文献中 迈出了重要的一步。索耶称得上是当代世界第一流的内部审计权威人士，现代内部审计的重要 奠基人。为了表彰他对内部审计职业所作出的卓越贡献，内部审计师协会向他 颁发了内部审计最高奖—布雷德福纪念奖，并四次向他颁发了瑟斯顿奖。

看点一：新修订的审计法实施条例扩大了可以公布的审计结果的范围。现行条例将公布的范围限于三种：本级政府和上级审计机关要求公布的、社会公众关注的、法律法规要求公布的。为了加大审计监督力度，新条例取消了这些范围限制。国务院法制办财经司副司长季怀银：我们规定的主要精神就是原则上都要公开，只是规定了两种特殊考虑的情况，一个是如果要是公布对社会审计机构的相关审计报告的核查结果的话，审计机关必须与有关主管机关协商。这里指的社会审计机构主要是注册会计师事务所，它的主管机关是财政部。第二个需要注意的是对上市公司的审计，因为涉及到股市的稳定，规定是应当在公布的5天以前将公布的内容告知上市公司。这个好处就是上市公司事先知道以后可以做一些生产经营方面的调整来避免对股市产生影响。审计署总审计师孙宝厚在接受采访时表示，审计公开对审计工作既有促进作用，又提出了更高的要求。孙宝厚：我们说审计难，处理更难，审计公开难上加难，公开实际上比一般的处理威慑力更大，从我们审计署审计机关这些年工作发展来看，我觉得我们能有今天的社会作用，跟这个公开是有很大关系的，审计一个核心理念，就是要公开，如果不公开审计的意义就不大，那么这次这个强调公开，使得我们这个审计结果发挥的作用更大，这个社会作用会进一步的显现出来，从另外一个角度讲对我们也有压力，对我们要求也很高，我们必须保证质量，必须是一般审计，必须按法定程序办事，我们才能敢于公开审计的结果。国务院法制办财经司副司长季怀银：它有两个方面的变化，一个就是概念上更加科学，更加明确，第二个是审计范围的界定上也是更加清晰科学。审计署总审计师孙宝厚表示，新条例对审计监督的权限作出两大拓展。孙宝厚：比如说原来我们总的还是对国有资产的单位，或者花国家财政钱的单位这些审计，这很笼统，所以这次就很明确规定对用国家建设钱的单位进行审计，和建设单位相关的，设计、施工、监理，都可以延伸去审计或者调查，还有我理解金融机构的一些存的公家的钱，或者公家的钱以私人的名义公款私存，过去审计起来有些障碍，这次很明确我们有这个权限，实际上也是我们工作范围的拓展，是公家的钱我们去审计，是公家的钱你个人名义存的我们也可以去审计。看点三：《审计法实施条例》加强了对审计机关的监督。“审计署审计别人，谁来审计审计署”，这个问题在条例中有了明确规定，国务院法制办财经司副司长季怀银介绍说，条例从内部监督和外部监督两个方面规范审计机关的行为。季怀银：内部监督就是新审计法规定的上级审计机关对下级审计机关的监督，外部主要是指被审计单位对审计机关做出的审计结果、审计决定不服的应当怎么来监督。审计署总审计师孙宝厚：我们审计署会加强内部的制度建设，同时也会在实际操作中加强对我们审计行为的监督和控制，使我们的审计质量真正得到保障，当然我们也欢迎外界的监督。

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内部审计之父索耶关于内部审计的定义是：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

在2001年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计全新定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2003年6月，中国内部审计协会发布《内部审计准则》，做出定义：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

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