审计师银行结算方法

审计人员计算定期存款占银行存款的比例。银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种款项。按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过限额的现金必须存入银行；除了在规定的范围内可以用现金直接支付的款项外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。银行存款的审计目标主要包括：（1）确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。（2）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（3）确定银行存款的余额是否正确.（4）确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。银行存款内部控制的测试一般而言，一个良好的银行存款的内部控制同现金的内部控制一样，也应达到以下几点：1． 银行存款收支与记账的岗位分离。2． 银行存款收支要有合理、合法的凭据。3． 全部收支及时准确入账，并且支出要有核准手续。4． 按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。5． 加强对银行存款收支业务的内部审计。按照我国现金管理的有关规定，超过规定限额以上的现金支出一律使用支票。因此，企业应建立相应的支票申领制度，明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等。对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制度。报销人员报销时应当有正常的报批手续、适当的付款凭据，有关采购支出还应具有验收手续。会计部门应对报销交易所加以审核，现金出纳见到加盖核准戳记的支出凭据后方可付款。付款记录应及时登记入账，相关凭证应按顺序或内容编制会计记录的附件。银行存款的控制测试1． 了解银行存款的内部控制。注册会计师对银行存款内部控制的了解一般与了解现金的内部控制同时进行。注册会计师应当注意的内容包括：（1）银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理。（2）银行账户是否存在与本单位经营无关的款项收支情况。（3）是否存在出租、出借银行账户的情况。（4）出纳与会计的职责是否严格分离。（5）是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表等。2． 抽取并检查收款凭证。注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：（1）核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符。（2）核对银行存款日记账的收入金额是否正确。（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。（5）核对实收金额与销货发票是否一致等等。3． 抽取并检查付款凭证。为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查：（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。（2）核对银行存款日记账的付出金额是否正确。（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。（4）核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。（5）核对实付金额与购货发票是否相符等等。4． 抽取一定期间银行存款日记账与总账核对。注册会计师应抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对。5． 抽取一定期间银行存款余额调节表、查验其是否按月正确编制并经复核。为证实银行存款记录的正确性，注册会计师必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记本账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。6． 检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。对于有外币银行存款的被审计单位，注册会计师应检查外币银行存款日记账及“财务费用”、“在建工程”等账户的记录，确定有关外币银行存款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；检查企业的外币银行存款的余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。7． 评价银行存款的内部控制。注册会计师在完成上述程序之后，即可对银行存款的内部控制进行评价。评价时，注册会计师应首先确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，以减少审计风险。银行存款的实质性程序银行存款的实质性程序一般包括：1． 银行存款日记账与总账的余额是否相符。注册会计师测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并考虑是否应建议做出适当调整。2． 实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。3． 取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。银行存款余额调节表通常应由被审计单位根据不同的银行存款账户及货币种类分别编制。取得银行存款余额调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。其程序一般包括：（1） 验算调节表的数字计算。（2） 对于金额较大的未提现支票、列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位。（3） 追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行账户调节表上注明存款日期。（4） 检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发一个月以上的未提现支票。（5） 追查截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源。核对银行存款总账余额、银行对账单加总金额。来源：工程审计。（如有转载，请注明以上信息）。

审计师也不能够通过中国人民银行查询，已开立银行结算账户清单，需要通过开户单位去开基本户的银行通过密码查询开户清单

银行函证是审计师做的工作，要以根据会计师事务所到当事人企业的开户行去确认盖章。银行的一些信息情况核对资料是做为审计的底稿资料，大额未达帐项，可以根据对方付款凭证进行确认。

审计人员计算定期存款漏记银行存款的比例

审计师到中国人民银行查询开立账户的时候，一般需要带自己的相关证件。

刚入职的审计小伙伴往往被分到货币资金科目，做货币资金就必然少不了银行函证。银行函证主要目的是什么？函证怎么抽样？流程怎么控制？回函不符的怎么处理？注会前线就这些问题给大家讲讲前线审计小伙伴们热乎乎的心得。

一、图解银行函证长什么样，看图说话：

详解正文之后，下面1-14项目就是小伙伴们需要向银行函证的各项信息了，我们逐一说下：

银行存款的账户名称、银行账号一般都不能填错，否则傲娇的银行可能就不会回函了，当然，其余比如币种、利率、账户类型、余额之类，也是不能填错的，等到回函不符也是件头疼的事儿。注会前线在此敲黑板，银行存款项不仅验证余额的准确性，小伙伴们还要注意倒数第二列是否用于担保或存在其他使用限制的填写是否准确非常重要，该项涉及如果货币资金用于担保或存在使用限制，则有可能在财务报告中的货币资金披露为其他货币资金-受限制资金，受限资金减少了被审计单位现金及现金等价物的金额，即可随时动用的资金减少，同时影响经营活动现金流的金额，一般情况下受限资金直接作为支付其他经营活动项目扣除。

第二项如被审计单位在该银行有借款，那需要把借款详细信息填在这里了，此项旨在注册会计师对被审计单位银行借款相关负债的验证。

第三项，注销的账户，在此提醒小伙伴们发函之前一定要和被审计单位反复确认审计期间内注销的账户，因为这个一般容易被审计与会计人员忽略。那么问题来了，小朋友你知道注册会计师为什么要函证注销的账户吗？ 举个栗子，本期小伙伴来审计的时候，会计告诉我们说某个银行账户在审计期间某日销户了，并且甩给你一份银行销户证明，那么审计小伙伴不要轻易被打发走了，作为注册会计师要向银行进行函证销户信息，当然这也是基于注册会计师保持职业怀疑态度的谨慎性，函证销户信息可以保证被审计单位银行账户及银行存款余额的完整性，可以发现公司隐藏银行存款、亦或是可以发现公司某个银行账户可能存在的秘密交易。

该项准则依据：《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条， 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

第四项及第五项主要向银行询证被审计单位是否通过这家银行办理委托借款或委托贷款，发生该类型业务主要是被审计单位资金充足或匮乏，因一般公司无发放贷款的资格，只能委托银行与另一家公司进行资金拆借行为。这两项函证主要目的也是验证公司借款或贷款的完整性、存在性、准确性。

本项（1）本公司为其他单位提供的，以贵行为受益人的担保，涉及或有负债。比如常见的房地产开发企业的银行按揭担保，购房人向银行申请房贷，房地产开发企业向银行提供关于购房人的房贷担保，这种类型的担保可能产生或有负债，因此需要在财务报告中披露或有事项。

对于（2）贵行向本公司提供的担保，一般不予在财务报告中进行披露，但审计师可通过此项知悉可能存在的业务性质、风险等。

第七项所函事项为被审计单位向该银行申请有该银行承兑但未支付的的银行承兑汇票，在财务报告中披露为应付票据科目，每个应付票据科目余额都有若干张应付票据构成，审计小伙伴们需要和被审计单位核对并详细列明银行承兑汇票号码、承兑银行名称、账号、金额、日期等信息。

该项函证是应付票据科目完整性、存在性、准确性的主要程序之一。

第八项函证被审计单位持有的商业汇票且已向银行贴现的明细，很多时候商业汇票贴现，公司并不能终止确认该类商业汇票，因此商业汇票贴现金额实质上作为金融负债处理。

第九项主要函证被审计单位委托银行托收的商业汇票情况，对财务报告无重大影响。

第十至十二项，包括被审计单位所开立信用证情况、外汇买卖合约、银行托管资产情况，均能向银行函证，一定程度上验证了被审计单位资产的完整性、存在性等。

第十三项主要是函证被审计单位购买的理财产品，理财产品一般核算在公司的其他债权投资、可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产。该项函证主要验证公司投资金融资产的真实完整。

以上就是一封完整银行询证函所包含的内容，审计小伙伴们是不是除了第1项货币资金外，从来没想过第2-14项具体是什么，为什么要函~~

注会前线再三叮嘱，上述函证信息的填写一定要与公司财务会计仔细核对确保信息准确，一旦不靠谱银行回了不符事项，亡羊补牢还不一定能把窟窿补上~

二、函证范围

说完函证内容，我们再讲一下发函范围，刚拿到账户余额目录时，小伙伴们肯定充满了问号，零余额和本期销户的账户的要函证吗? 审计师怎么确保函证公司提供的银行账户是完整的？

注会前线注意到这个问题通常被大家忽略，小伙伴们需要做的第一步就是去公司基本户或当地人民银行打印《已开立银行结算账户清单》，对方会给你一个完整的被审计单位开户清单，包括正常状态的、冻结的、注销的、一般户、专用户、保证金户等等。拿到这个账户清单后在于公司提供的账户及余额清单核对，确保完整。

第二步，选择需要函证的账户，根据审计准则要求，零余额和当期销户的账户也是要进行函证的，如不函证，还需要在底稿中记录充分的理由。

该项准则依据：《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条， 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

三、发函流程

说完函证内容和范围，我们再讲一下发函流程，严谨的发函流程主要包括如下几点：

1）函证信息确认完毕，加盖被审计单位公章，有时还需会计师事务所加盖函证专用章以佐证函证信息的真实性。

2）审计小伙伴在发函之前一定要把加盖被审计单位公章的函证进行扫描或复印备用（主要是未回函的替代测试）

3）函证必须由我们审计小伙伴亲自寄出，或由被审计单位财务人员陪同到银行面函。在此敲黑板，寄出函证之前一定要查验函证地址、电话的真实性；面函的小伙伴还需观察银行现场，记下银行接待人员的姓名、员工号、电话等，并用你犀利的小眼神观察现场有无异常之处，比如接待人员是否有可能为被审计单位员工等等。

4）对于银行寄回或电子邮件回复、传真回复的函证，我们需要验证邮寄方地址是否为银行地址、邮箱后缀是否为银行邮箱、传真是否为银行所属等，确保回函方的可靠性。同时，对于未回函的函证，需要考虑二次发函或者执行替代程序。

上述四步为银行函证的发函流程，每一步都需要审计小伙伴们在底稿里精心记录。

四、回函处理

对于收回的函证，回函结果也并不是千遍一律的相符，也可能包括诸如金额不符、账户、利率、使用限制、票号等不符情况，注会前线见到最多的是小伙伴们看了金额相符就万事大吉，速速归档了事。

下面注会前线举个两个栗子：

这封函证有三处不符，包括银行账号对应的名称、账户类型、货币资金是否受限等，对于银行名称不符，一般有如XX公司XX保证金专户，审计小伙伴容易写成XX公司，遗漏XX保证金专户，那么银行是不予确认的。银行账户类型不符，包括一般户、专用账户、保证金户的区分，有时审计师和会计都傻傻分不清楚，傻也没关系，因为这对财务报告披露一般没有影响。银行账号名称及账户类型回函不符，在函证后面添加解释即可。

针对3.存在担保限制，审计小伙伴们就不能掉以轻心了，这时候收到函证后需要及时和被审计单位会计、银行方了解是什么事项导致的什么限制，如不能支取，管理层需要在财务报告中货币资金项目披露其他货币资金-受限资金，受影响的还有现金流量表中现金及现金等价物，进而影响经营活动现金流量的结果。

此外，另一个让审计小伙伴们懵逼又抓狂的的回函结果，堪称银行函证中的魔鬼，即回函内容为被审计单位货币资金被司法冻结金额XX元。针对司法冻结事项，首先确定冻结金额和货币资金余额的比较，来确定受限资金的金额，其次审计小伙伴们需要向公司了解具体司法事项，有没有包含在律师函证回函里，有没有可能导致或有负债，小伙伴们不仅要在货币资金的底稿中记录受限资金的情况，还要在违反法律法规以及或有事项的底稿中间进行记录司法冻结事项，并在财务报告中的或有事项中披露。

最后，注会前线告诉大家，在国内，有几家银行比如工行、建行的骚操作，用自己的模板进行回函，回函内容仅包括货币资金余额，或者“在原询证函中声明2-14项未列示、非本次函证事项、仅对第一项函证等”那么审计小伙伴辛辛苦苦熬夜爆肝制作的2-14项函证就无法得到验证了，这时审计小伙伴需要火速采取行动，比如对于其他事项，联系银行员工包括电话或当面确认其他事项是否存在或有不符事项，并记录我们什么时间联系了谁、具体职务、所提问题及回答等等，同时查阅董事会纪要、银行借款合同、理财产品认购书等原始资料，作为我们部分审计证据予以记录。

根据审计准则的要求，考虑到任何替代程序均无法提供与函证程序本身所提供的相同保证，首选的程序应该是再次发出询证函。因此,如果审计小伙伴决定不再次发送函证，需要在底稿中充分记录适当的理由，并及时执行替代程序，如获取银行对账单等等。

结语：上述内容纯为注会前线关于函证内容、发函程序、回函结果处理的前线经验总结，如有不妥欢迎指正。

更多文章欢迎关注“注会前线”微信公众号。