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第三节　会计估计及其变更　　[经典例题] 　　1.（单选题）下列项目中，属于会计估计项目的是（　）。 　　A.固定资产的耐用年限和预计净残值 　　B.借款费用是资本化还是费用化 　　C.非货币性资产交换的计量 　　D.长期股权投资的会计处理方法 　　2.（单选题）下列各项中，属于会计估计变更的有（　）。 　　A.企业根据客户的资信情况的恶化，提高坏账准备的计提比例 　　B.企业执行新准则，将发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法 　　C.收入确认由完成合同法改为完工百分比法 　　D.为了提高报表利润，企业将厂房总的折旧年限由20年延长至30年 　　3.（多选题）甲股份有限公司从2007年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2008年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2008年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2008年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按2008年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重要影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2008年年度财务报告中对上述事项的会计处理不正确的有（　）。 　　A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露 　　B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露 　　C.作为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露 　　D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重要会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露 　　E.作为非重要会计差错更正进行处理 　　 　　4.（多选题）下列说法中，正确的是（　）。 　　A.如果会计估计变更仅影响变更当期，则有关估计变更的影响只需在当期确认 　　B.会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理 　　C.如果会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后期间确认 　　D．对于会计政策变更，无法进行追溯调整的，应说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况 　　E. 对于会计政策变更，可以进行追溯调整的，则不需要进行披露 　　[例题答案] 　　 　　解析：固定资产的耐用年限和预计净残值属于会计估计项目，其他三项属于会计政策项目。 　　 　　解析：B、C项属于会计政策变更；D项属于滥用会计估计变更，应作为会计差错处理。 　　 　　解析：企业可能由于赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验等原因而发生会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法，并在会计报表附注中披露。但是，上述中没有迹象表明第1季度至第3季度赖以进行估计的基础发生了变化或取得了新的信息，积累了更多的经验，而企业却按销售额的10%预提产品质量保证费用，且在编制20×8年年度财务报告时，又将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用金额冲回，重新按20×8年度销售额的1%预提产品质量保证费用，有调节损益的迹象，应视为重要会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露。 　　 　　解析：对于会计估计变更，企业应采用未来适用法，所以B选项不正确。 　　对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项： 　　（1）会计政策变更的性质、内容和原因。 　　（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。 　　（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。 　　所以E选项不正确。

《会计》每日一练-2021年注册会计师职称考试

1.【单选题】下列关于会计主体表述中说法错误的是( )。(第一章 总论)

A.一个会计主体构成一个法律主体

B.会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围

C.法律主体一定是会计主体

D.企业的分公司也可以认定为一个会计主体

2.【单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定，甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生灭失毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确定了商品销售收入。W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是( )。(第一章 总论)

A.会计主体

B.货币计量

C.会计分期

D.持续经营

3.【单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票，其发行合同约定：①采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%;②每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制;③自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股;④甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是( )。(第一章 总论)

A.相关性

B.实质重于形式

C.可靠性

D.可理解性。

4.【单选题】甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额为20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入了2×17年度的管理费用。甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和18 000万元。不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是( )。(第一章 总论)

A.重要性

B.相关性

C.可比性

D.及时性

5.【单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务。有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担，2×16年，甲公司共销售乙产品1 000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是( )。(第一章 总论)

A.可比性

B.实质重于形式

C.谨慎性

D.及时性

【 参考答案及解析】

1.【答案】A。

解析：会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，一个法律主体一定是一个会计主体，而一个会计主体不一定是法律主体，分公司虽然不是法律主体，但是可以作为一个会计主体独立进行会计核算。故本题选A。

2.【答案】C。

解析：会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、间隔相同的期间。企业根据划分的会计期间，按期编报财务报表，我国年度财务报表的报告期间是每年的1月1日至12月31日。本题中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司产品运往乙公司并经验收时，产品的控制权才转移，才能确认收入，而甲公司于2×14年即确认收入，显然收入的确认期间不对，因此违背了会计分期这一基本假设。故本题选C。

3.【答案】B。

解析：实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易事项的法律形式为依据。甲公司发行的永续债在法律形式上属于一种负债，但是由于该永续债的利息可以递延，根据合同条款甲公司可以无条件的避免交付现金，因此会计上以其经济实质为基础进行会计处理，将永续债分类为权益工具，该事项的会计处理体现了实质重于形式原则。

4.【答案】A。

解析：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要的交易和事项，对于不重要的事项可以简化处理。由于2×16年无形资产未进行摊销的金额20万相对于2×16年实现的净利润20 000万而言整体影响不大，不具有重要性，因此，作为不重要的前期差错处理直接计入2×17年的管理费用，该会计处理体现的是重要性原则。

5.【答案】C。

解析：谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不能高估资产或收益，也不能低估负债或费用。由于谨慎性的要求，甲公司需要根据预计可能承担的保修义务确认预计负债。

2022年注册会计师考试《会计》每日一练

1.【多选题】企业向客户授予知识产权许可，下列表述中正确的有( )。

A.如果授予许可证的承诺无法与合同中其他已承诺的商品或服务明确区分，企业应将授予许可证的承诺与此类其他已承诺的商品或服务合并为一项单项的履约义务进行会计处理

B.如果授予许可证的承诺可与合同中其他已承诺的商品或服务明确区分，授予许可证的承诺是一项单项履约义务

C.由企业提供在线服务，通过授予许可证使客户能够访问相关内容，则许可证构成单项履约业务

D.如果许可证是构成有形商品的组成部分并且是该商品正常使用所不可缺少的，则表明许可证与合同中其他已承诺的商品无法明确区分

2.【多选题】企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入应同时满足的条件包括( )。

A.合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

B.该活动导致向客户转让某项商品

C.该活动对客户将产生有利或不利影响

D.该活动不会导致向客户转让某项商品

3.【单选题】长江公司为连环漫画的创作者，2×18年1月1日，向客户授予的许可证使客户可在4年内使用其3份连环漫画中的角色和名称。每份连环漫画都有主角。但是会定期出现新创造的角色，且角色的形象在随时演变。该客户是大型游轮的运营商，其能够依据合理的方法以不同形式(例如节目或演出)使用漫画的角色。合同要求客户使用最新的角色形象。长江公司因授予许可证一次收取400万元的固定付款额。假定不考虑其他因素，长江公司下列会计处理表述中，正确的是( )。

A在收到款项时确认400万元收入

B.在授予许可证4年后确认400万元收入

C.每年确认100万元收入

D.授予许可证不确认收入

4.【多选题】时代音乐唱片公司将其拥有的一首经典民歌的版权授予甲公司，并约定甲公司在两年内有权在国内所有商业渠道(包括电视、广播和网络广告等)使用该经典民歌。因提供该版权许可，时代公司每月收取5 000元的固定对价。除该版权之外，时代公司无需提供任何其他的商品。该合同不可撤销。时代公司下列会计处理表述中正确的有( )。

A.时代公司授予该版权许可属于在某一时点履行的履约义务

B.时代公司授予该版权许可属于在某一时段履行的履约义务

C时代公司应每月确认收入5 000元

D.时代公司应在甲公司能够主导该版权的使用并从中获得几乎全部经济利益时，全额确认收入

5.【单选题】20×9年2月16日，甲公司以500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，1年以后甲公司有义务以600万元的价格从乙公司处回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是( )。

A.作为融资交易进行会计处理

B.作为租赁交易进行会计处理

C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理

D.分别作为销售和购买进行会计处理

【 参考答案与解析】

1.【答案】ABD。解析：以下情形不构成单项履约义务：

①该知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺，例如内嵌于设备中的软件。

②客户只有将该知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益，例如客户取得授权许可，但是只有通过企业提供的在线服务才能访问相关内容。

【提示】不构成单项义务的，和其他商品一起作为一项履约义务进行会计处理

由企业提供在线服务，通过授予许可证使客户能够访问相关内容，提供服务与许可证不可明确区分，许可证不构成单项履约义务。选项C错误。

2.【答案】ACD。解析：企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入：

(1)合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;

(2)该活动对客户将产生有利或不利影响;

(3)该活动不会导致向客户转让某项商品。

本题选择ACD三个选项。

3.【答案】C。解析：该许可证满足某一时段履行履约义务的确认收入的三个条件：

(1)客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;长江公司会定期出现新创造的角色，且角色的形象在随时演变。

(2)该活动对客户将产生有利或不利影响;

(3)该活动不会导致向客户转让某项商品。除授予许可证之外没有向客户转让其他商品。

因此每年应确认收入100万元(400÷4)，选项C正确。

4.【答案】AD。解析：

选项A正确，选项B错误。时代公司授予该版权许可属于在某一时点履行的履约义务。理由如下：时代公司并无任何义务从事改变该版权的后续活动，该版权也具有重大的独立功能(即民歌的录音可直接用于播放)，甲公司主要通过该重大独立功能获利，而非时代公司的后续活动。该版权不满足某一时段履行履约义务的确认收入的条件：客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动;

选项C错误，选项D正确。合同未要求时代公司从事对该版权许可有重大影响的活动，甲公司对此也没有形成合理预期，时代公司授予该版权许可属于在某一时点履行的履约义务，应在甲公司能够主导该版权的使用并从中获得几乎全部经济利益时，全额确认收入。

5.【答案】A。解析：企业销售商品的同时约定未来期间回购价格，回购价高于售价，作为融资交易进行会计处理。