建造合同准则会计处理

1、建造成本包括直接成本和间接成本。

2、施工企业按合同规定与建设单位结算工程价款，应向建设单位报送“工程价款结算账单”也叫“中期支付申请单”等。

3、当建设单位支付工程价款时，施工企业会计处理：

借：银行存款

贷：应收账款

注：收取工程款不应确认会计收入

建筑业会计和工业会计有所不同，它是按工程项目来核算的，一项工程一个核算账户。科目有工程施工；工程结算，工程完工后才结转成本的，其它和工业会计没有好大的差别。

工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。

会计做账也称会计实务，指会计进行账务处理的过程，一般从填制凭证开始到编制报表结束的整个过程。

在过去计划经济年代里，会计只是被动的执行国家规定完成上述过程就可以，随着市场经济不断完善。经济业务不断创新，如何更准确、更合理地处理每一笔业务成为很多会计必修的一门技术。

参考资料：百度百科-会计做账

一、新账的建立二、主要会计科目的设置三、会计业务的处理一、 新账的建立一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本在合同成本下，设置以下明细科目（1）人工费（项目部门核算） 、（2）材料费（项目部门核算） 、（3）机械使用费（项目部门核算）（4）其他直接费（项目部门核算） 、（5）分包成本（项目部门核算） 、（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目部门核算） 、职工福利费（项目部门核算） 、固定资产使用费（项目部门核算） 、低值易耗品摊销（项目部门核算） 、办公费（项目部门核算） 、差旅费（项目部门核算） 、财产保险费（项目部门核算） 、工程保修费（项目部门核算） 、排污费（项目部门核算） 、劳动保护费（项目部门核算） 、检验试验费（项目部门核算） 、外单位管理费（项目部门核算） 、材料整理及零星运费（项目部门核算） 、材料物资盘亏及毁损（项目部门核算） 、取暖费（项目部门核算） 、其他费用（项目部门核算）2、工程施工-毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门设备核算） 、燃料及动力（部门设备核算） 、折旧费（部门设备核算） 、配件及修理费（部门设备核算） 、间接费用（部门设备核算）（三）应收账款1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程结算 （往来单位项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目部门核算） 、（2）材料费（项目部门核算） 、（3）机械使用费（项目部门核算） 、（4）其他直接费（项目部门核算） 、（5）间接费用（项目部门核算）2、税金（项目部门核算）3、劳动保护费（项目部门核算）4、公司管理费（项目部门核算）5、公司利润（项目部门核算）工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。（11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。分权式管理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。“这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上的支持.一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：1.公司收到注册资本100借：银行存款-公司 100 贷：实收资本-公司 1002.某施工项目A上马，总部拨款40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识借：内部银行存款—项目A 40 贷：短期借款—项目A 40借：内部银行存款—总部 -40 贷：短期借款—总部 -40收取项目分部利息5借：财务费用—项目A 5 贷：内部银行存款—项目A 5借：财务费用—总部 -5 贷：内部银行存款—总部 -5从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。四．如果财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。1、 关于成本的账务处理：分配工资奖金：借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷：应付职工薪酬领用原材料借：工程施工-合同成本-材料费贷：原材料台班费结算：借：工程施工-合同成本-机械使用费贷：应付账款（外部单位） 机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理：甲方拨付：借：原材料-甲供材料-XX贷：应收账款-应收工程款-XX单位领用时：借：工程施工-合同成本-材料费 贷：原材料-甲供材料XX业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金-应交XX税 贷：应收账款-应收工程款-XX单位项目专门借款发生的利息：借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：银行存款（新准则新增内容）委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）拨付物资时：借：委托加工物资贷：原材料-XX材料支付加工费时：借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）收回加工物资：借：原材料-XX 贷：委托加工物资领用的账务处理同原材料。2、分包核算专题工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如下：1）、分包成本的确定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目贷：应付账款-应付分包款-XX单位2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：原材料-XX材料分包单位领用甲供料的处理：借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：原材料-甲供材料-XX材料3）、支付的处理很简单。借：应付账款-应付分包款-XX单位贷：银行存款4）、与分包单位的结算：有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% 。这时，在实际处理时需要注意：①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即：分包单位的结算金额应当=500×（1-10%-3.30%）=433.50万元最后补充差额进成本：借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）贷：应付账款 33.50万元一、建筑行业涉及的税种：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、车船使用税等。1、营业税应纳营业税税额=应纳税营业额*适用税率，税率：3%2、城市维护建设税：应纳城市维护建设税=营业税税额*适用税率，税率：7%、5%、1%3、教育费附加：应纳教育费附加=应纳营业税税额*适用税率，税率：3%4、印花税主要涉及范围包括：借款合同、财产保险合同、财产租赁合同借款合同应纳税额=借款金额*适用税率，税率：0.005‰财产保险合同应纳税额=保险费收入*适用税率，税率：1‰财产租赁合同应纳税额=租赁金额*适用税率，税率：1‰5、房产税：（1）从价计征： 全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%（2）从租计征：全年应纳税额=租金收入×12%6、土地使用税：城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：(1)大城市0.5元至10元。(2)中等城市0.4元至8元。(3)小城市0.3元至6元。代理销售各大网校学习卡|国内财(4)县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。全年应纳税额=实际占用应税土地面积( 平方米)*适用税额7、征税范围：年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。年应纳所得税额=年应纳税所得额*适用税率企业所得税税率25%8、个人所得税：工资、薪金所得税率级数 全月应纳税所得额 税率% 速算扣除数1 不超过500元的部分 5 02 超过500元至2000元的部分 10 253 超过2000元至5000元的部分 15 1254 超过5000元至20000元的部分 20 3755 超过20000元至40000元的部分 25 13756 超过40000元至60000元的部分 30 33757 超过60000元至80000元的部分 35 63758 超过80000元至100000元的部分 40 103759 超过100000元的部分 45 15375应纳税所得额=（月工资薪金收入－2000元）*适用税率-速算扣除数

新会计准则下在建工程的核算方法

一、需要通过在建工程核算的项目

1、在建工程科目核算企业进行基建工程、技术改造工程、改建、扩建、改良工程等发生的实际支出。

2、需要安装的设备应先通过本科目核算，待达到使用状态后转入固定资产。企业购置的不需要安装可直接使用的设备，通过固定资产科目核算。

3、固定资产发生符合资本化条件后续支出时由固定资产账面价值转入在建工程核算。

4、企业支付的土地款等征地费用，在“无形资产”核算。

二、在建工程预付款项的核算

1、根据合同和工程进度预付工程款的，付款前应事先经过集团公司审批，进行如下三级明细核算。

借：预付账款—工程款—××公司

贷：银行存款

凭证附件：合同、财务支出审批单、付款申请单、银行回单、对方收据

2、根据合同预付设备款的，付款前应事先经过集团公司审批，进行如下三级明细核算。

借：预付账款—设备款—××公司

贷：银行存款

凭证附件：合同、财务支出审批单、付款申请单、银行回单、对方收据

三、取得有关工程或设备发票后，在建工程进行如下三级明细核算

（一）企业发包的在建工程，按合同规定向承包单位预付工程款时，均先在预付账款核算，待收到承包单位发票后，借：“在建工程—建筑工程—某工程”科目，贷记“预付账款”；尚未支付的工程款（含质保金），借：“在建工程—建筑工程—某工程”科目，贷记“应付账款”。

（二）企业自营的在建工程，应在各单项工程下设置材料费、人工费、机械费、其他等三级明细。

1、领用工程物资，按实际成本，借记“在建工程—某工程—材料费”，贷记“工程物资”科目。

2、在建工程应负担的职工薪酬，借记“在建工程—某工程—人工费”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

（三）企业进行的技术改造工程，应于工程开始时将被改造固定资产的账面价值转入本科目，借记“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目，差额借记本科目。改造过程中发生的相关支出比照自营或发包基建工程的相关会计处理。

（四）将需要安装设备交付承包单位进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程—在安装设备—某设备”（在安装设备），贷记“预付账款”科目。

（五）企业在建工程相关的管理费、可行性研究费、勘察费、设计费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记“在建工程—待摊支出—相关明细”，贷记“银行存款”等科目（未取得发票前一律在预付账款核算，待取得发票后转入在建工程）。

在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品款”、“库存商品”等科目，贷记本科目（待摊支出）。

上述事项涉及增值税的，还应进行相应的处理。

（六）在建工程完工时，已领出尚未使用的剩余物资办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

（七）在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出

借：在建工程—建筑工程—某工程

在建工程—安装工程—某安装工程

在建工程—在安装设备—某设备

贷：在建工程—待摊支出—具体明细；

待摊支出的分配方法，可按下列公式计算：

按实际分配率分配，整个项目的所有单项工程一次竣工的建设项目。

实际分配率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）×100%

某工程应分配的待摊支出=该工程的建筑工程成本、安装工程成本和在安装设备的成本合计×分配率。

（八）基建工程完工交付使用时，企业应计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用财产明细表。交付使用的固定资产成本，按下列内容计算：

1、房屋、建筑物等固定资产成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊支出。

借：固定资产—主车间

贷：在建工程—建筑工程—主车间

2、动力设备和生产设备等固定资产成本，包括：需要安装设备的实际成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉的建筑工程成本；应分摊的待摊支出

借：固定资产—生产用固定资产—主车间××设备

贷：在建工程—安装工程—主车间××设备安装工程

在建工程—在安装设备—主车间××设备

3、确认固定资产的记账凭证应附工程或设备验收报告、决算报告、结算书、财产分配明细表等转资手续。

四、企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容。

五、本科目的期末借方余额，反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。

在建工程转固定资产的条件

在建工程转固定资产，首先必须有所有的工程支出发票，没有发票不能计入在建工程科目，在固定资产完工后，要有工程验收记录、工程结算单（竣工结算单），需要强制检测安全性的固定资产（如压力管道、配电设备等）还必须取得相关主管部门的检查认定报告。以上单据齐全，就可以将在建工程结转为固定资产。

自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，是指资产已经达到购买方或者建造方预定的可使用或者可销售状态。可从以下几个方面进行判断：

（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。

（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上支出的金额很少或者几乎不再发生。

1、转固定资产是根据达到预定可使用状态标准来判断，具体判断标准见以上、因此，你应该在达到预定可使用状态的具体标准时从在建工程转入固定资产并根据实际状况提取折旧，而不应该以工程竣工验收为标准来确定、如果其成本无法准确计量，可按照其可靠金额转入固定资产，并提取折旧，如果在转入固定资产后又发生了成本，你要固定资产的入帐金额进行调整，但是以前已经提取的折旧不再进行调整、

2、工程验收手续是建筑相关法规规定的、工程在完工进行试运转后达到预定设计或施工标准施工后，正式将工程移交给建设方的程序文件、你可以向你单位的管理工程的单位或有关人员索取。

一、关于已计提减值准备的在建工程完工后转为固定资产核算的问题

按《企业会计制度》的规定，企业在建工程在未完工时发生减值，应提取在建工程减值准备。但对工程完工后在建工程减值准备的处理则没有规定。在实务中，一般有两种处理方法：

①以历史成本作为计价基础，以在建工程账面余额作为固定资产账面余额，同时，在建工程减值准备相应转为固定资产减值准备。

会计分录为：借：固定资产；

贷：在建工程。

同时，

借：在建工程减值准备

贷：固定资产减值准备

②以账面价值作为计价基础，以在建工程账面价值（在建工程账面余额减去提取的在建工程减值准备）作为固定资产的入账价值。

会计分录为：

借：固定资产

在建工程减值准备

贷：在建工程。

笔者认为，第一种方法虽然在处理上较第二种方法复杂，但比较符合《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》的规定。

理由是：第一，《企业会计准则——固定资产》明确规定：固定资产应当按其成本入账；自行建造的固定资产，以建造该项资产达到预定可使用状态之前所发生的必要支出，作为入账价值。在建工程尽管发生了减值，但按照历史成本原则，实际发生的工程支出应该全额计入固定资产成本。

第二，在建工程其实是一种“准固定资产”。目前并没有关于在建工程的专门的会计准则，而是将在建工程作为固定资产的一种取得形式一并在《企业会计准则——固定资产》中规范。国际会计准则也是如此。因此，从大的范围来讲，在建工程减值准备也属于固定资产减值准备的一种。

第三，《企业会计制度》和《企业会计准则——固定资产》都规定：已计提减值准备的在建工程价值又得以恢复的，应在原已计提减值准备的范围内转回。如果采用第二种方法，按照在建工程的账面价值结转固定资产，那么在其价值恢复时，就很难处理了。

二、关于将土地使用权转为固定资产核算的问题按《企业会计制度》的规定，企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在该项土地尚未开发或建造自用项目时，作为无形资产核算，并按有关规定进行摊销。企业在利用土地建造自用项目时，将土地使用权的账面价值全部转入相关在建工程。

土地使用权转入在建工程后的会计处理方法一般有两种：

①土地使用权在列示于在建工程的期间内不进行摊销。但在转入固定资产后，如果土地使用权的预计剩余使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限，则在预计该房屋、建筑物的净残值时，应当考虑这一因素，并将其作为净残值预留。待该房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值的部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值。如果不再继续建造房屋、建筑物，则将其价值转入无形资产进行摊销。

②土地使用权在列示于在建工程的期间内继续摊销，并将其记入“在建工程”账户的借方。在转为固定资产时，仍应考虑土地使用权的预计剩余使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的因素，并将其作为净残值预留。

笔者认为，第二种方法比较合理。理由是：

土地是一项有法律受益期限的有偿使用的长期资产，如何在土地使用权证规定的期限内合理承担为获得土地使用权而支付的相关费用并一贯摊销，是非常重要的。在建期间，不能因为土地之上的实物形态发生了变化（在建工程开始）就改变土地使用权的摊销政策。如果在建期间，土地使用权停止摊销，待在建工程完工转入固定资产（房屋及建筑物）后，在其剩余使用年限内再以折旧形式摊销，会造成建造后分期摊销的土地使用权和建造前分期摊销的土地使用权不一致。而这个差异受在建工程期间的影响。我们不能因为在建期间停止摊销而对列入在建工程的土地使用权计提减值准备，那显得不合情理。如果在建期间继续摊销，则可以避免上述矛盾的产生。

按照国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）文件的规定，企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，不能直接冲减在建工程成本。

在建工程相关明细科目的设置

（一）相关二级明细科目至少应反应的内容

以自建复杂的在建工程为例，在建工程二级明细科目至少包括进度款（预付款）、设备、材料、三通一平、土建安装、利息支出、人工工资、土地使用权、其它费用等。不同的企业可以根据具体情况设置。

（二）主要应设置的二级明细科目说明

1、进度款

建议设置“进度款（预付款）”，而不是在预付（应付）账款“中反映。主要是能在在建工程科目中汇总反映工程成本的实际发生情况（企业一般进度款是根据工程进度支付），同时准确反映企业工程资金流出信息，便于和客户对账。这主要是针对自有工程出包或部分出包的情况。

2、不再设置待摊支出科目

建议不再设置“待摊支出”，而是将其细分至相关二级明细科目“其他费用”内。因为具体操作中还有其它“隐性”待摊支出，如小额材料、部分土建安装费用、利息支出等等。

3、设备

设备反映为在建工程而购入的工程用设备，可先通过工程物资科目，再转入该明细科目。同时应包括为工程进口的成套设备检验费、相关特种设备检验费、设备所附土建及安装费等。

4、材料

反映企业工程领用各种材料，包括备品备件、低值易耗品及其他除设备外的各种材料，也包括为工程而购入及临时从生产经营所用材料中领用的材料。

5、三通一平

三通一平包括土地征用费、补偿费（房屋拆迁费）以及为达到工程项目可以正常施工的通水、通电、通路、土地平整、通讯、通煤气、通热等费用。

6、土地使用权

房地产开发企业购入的土地使用权。

7、土建及安装

包括房屋、构筑物、工艺管道、专用电线电缆等设备以外的土建安装。应与预期转固可辨认部分与不可辨认部分分开列示。

8、利息支出

其前提是符合资本化条件，建议单独设置明细科目，企业实际上许多重大工程项目都有较大的专项贷款，应根据重要性原则予以考虑。

9、其它费用

其他费用包括设计费（有些地区税法规定可列管理费）、研究试验费、工程项目管理费、工程保险费、监理费（质监费）、工程项目报建费、招标服务费、勘探费、基桩检测费、临时设施费、劳保基金、临时设施费、相关税金、工程转固费用、建设其间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失及负荷联合试车费等其它与工程项目相关的费用。

（三）工程项目在方案阶段及至管理层正式批准立项设计期间发生的支出，建议列入当期损益，包括项目建议、可行性研究、方案论证、技术咨询、行业考察、经济分析等相关费用。

（四）工程竣工后发生的技术检测费、环评费、安检费、职业病评价费、房产办证费等其他工程相关费用应列入当期损益。

（五）不同的企业可以根据具体情况和经济业务重要程度设置三级及多级明细核算。

新《企业会计准则》通过两个具体会计准则对 “在建工程”进行了相关规定，全面规范了企业在建工程的确认、计量和报告行为。所以，如何准确运用会计准则来保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。本文即分析了新会计准则下在建工程会计核算中存在的问题，并提出了新会计准则下在建工程会计核算的要点。

概述

2006 年我国在充分借鉴国际会计准则的基础上，结合我国经济社会发展实际，于 2006 年 2 月颁布了现行的《企业会计准则》。这次会计准则的修订既考虑会计核算的严谨性又考虑了具体核算业务的灵活性，充分体现了会计核算的客观性和谨慎性原则。其中现行《企业会计准则第 4 号―固定资产》和《企业会计准则第15 号―建造合同》，对于规范我国企业固定资产投资行为的会计核算具有较强的现实意义。但由于我国建设项目基本都实现项目流程化管理，而且企业的财务人员和基建人员基本属于分离状态，项目建设的设计、建设过程、竣工验收、预决算都鲜于会计人员的参与，这就造成了会计核算和工程实施结合不紧密的现象，成为企业提高会计信息质量的“短板”。新《企业会计准则》通过两个具体会计准则对 “在建工程”进行了相关规定，全面规范了企业在建工程的确认、计量和报告行为。所以，如何准确运用会计准则来保证在建工程会计信息质量，是一个很值得探讨的问题。

一、新会计准则下在建工程会计核算中存在的问题

（一）建筑工程与会计信息不符合

在建筑工程施工期间主要是依靠单据和凭证来进行核算投资数额，可是，会计部门与建筑施工部门相分离的，导致会计核算的账目与建筑施工实际出入较大，有的甚至严重脱节。由于这种问题的存在，不单只是会计部门核算困难，还会导致建筑工程成本增加，容易造成贪污和腐败现象的'出现。与此同时，由于是通过会计核算单据来进行对建筑工程投资的核算，所以如果一旦中间出现发票凭证遗失或者损坏，这样则会导致最终核算金额与总投资不相符合，企业有可能会承担一定的债务风险。这种核算人员监督不到位，到最终结果会有损公司的形象。

（二）企业易遭受账外资产

在这种会计部门与施工部门相分离的状态下，还有建筑施工周期性特征会容易导致企业产生账外资产，而这种账外资产的形成，意味着企业将会承受一定的资产损失，账外资产的产生主要是会计部门的核算不充分造成的。对于建筑施工本身就存在着施工周期长，工程复杂，工程项目多等特点，这样就会更加容易导致会计核算的不全面，还有监管力度低，这也是形成账外资产的其中一个原因，还有就是部门合作不顺畅，导致了账目条理不清晰，各部门与财务之间没有形成

一种紧密合作的状态，而财务部门也只是对凭证进行统计而忽视了凭证的来源和是否符合规范，容易导致企业遭受到一定的账外资产。

（三）会计准则存在着一定的漏洞

在当前社会市场经济活跃的状态下，企业重组变得越来越频繁，企业的产权开始多元化，在建筑企业上，建筑工程利润作为企业固有资产的收入来源，是必须得到核实和有条理的规范，在现今的新会计准则中，对于建筑企业固有资产的核算是存在着一定的缺陷。例如会计对于固有资产中的后续支出是纳入固有资产的一部分，但是税法对固有资产的后续支出是不认为其是固有资产中的一部分，而是将其纳入支出扩展的一部分，所以在缴纳税费的时候将是以扩展资产的一部分缴纳税收，这样就会容易造成会计计算的利润与税费计算的利润不相符，从而导致企业将增加缴纳赋税。

二、新会计准则下在建工程会计核算的要点

（一）加强在建工程会计核算

如上所述，在建工程核算的复杂性，就更需要我们加强对在建工程的会计核算。一是明确在建工程的确认时间，缩小企业进行盈余管理的空间。二是对于工程建设中的有关设备投资、工程建设等其他支出，明确在建工程的确认原则和确认时点及相关的原始依据。同时加强会计单据的传递时效性，加强会计人员与工程施工人员的信息沟通，准确进行借款费用的资本化划分，及时全面的进行在建工程会计核算。三是房地产企业对于在建工程中发生的其他建设费用，工程财务部门必须根据有关的凭证，及时确认在建工程，在建设工程达到预定可使用状态时，需要全额确认有关的债权债务，并及时将在建工程转入固定资产进行会计核算。

（二）改进在建工程会计核算方法

一是不断完善会计准则规定，在在建工程确认条件上进行细化，比如应在会计准则中完善规定，将在建工程确认条件上和会计计量上比照相关规定资产的规定，这样既满足了会计准则的实质重于形式的原则，又能达到规范在建工程会计核算的要求，防止企业因没有具体会计准则规定执行，而人为制造规定，造成会计信息失真现象发生。

二是在建设工程后续支出资本化确认上，要注意会计规定和税法规定的差异，在进行纳税申报时及时进行调整，避免企业涉税风险。

三是指定专人收集有关信息，定期进行在建工程减值测试，防止因在建工程过度减值，而没有进行减值计提，而多转固定资产，多提折旧，从而加重企业日后成本负担现象发生。

（三）不断提高会计人员素质

在建工程会计核算属于多部门进行合作，进行准确的会计计量单靠会计人员的会计知识是难以完成的，在新会计准则中，对《固定资产》以及《建造合同》会计准则规定都增加了一定的判断选择之处，增加了企业会计人员的自由裁量度，所以不断提高会计人员素质成为全面执行新会计准则中在建工程会计核算规定的关键。

（四）明确资产管理职责

由于工程单位内部管理部门众多，在工程假设中往往因为信息不对称，造成沟通上的不顺畅。因此企业在进行在建工程会计审核工作时，首先要将技术、财务、设备等部门之间的关系理顺，明确各部门在资产交付过程中应承担的责任。其次，及时明确企业的固定资产价值，充分保证其准确性和完整性。

（五）严格落实会计审核制度

企业在实施会计审核制度过程中，对于在建工程交付的资产比较大的部门单位，应当加大对其会计信息的审核力度。在考核企业经营绩效及资产负债率等指标时，对在建工程代办业务支出、预收账款等资产的变化过程要引起高度重视，并实时关注在建工程的帐卡物是否保持一致，固定资产科目的余额是否具完整性等内容。

（六）建立政府管理资产的模式

财政部门通过资产管理软件及办公自动化系统对事业单位的固定资产进行集中管理，即为政府管理模式。审计及财政等相关政府部门首要工作便是对事业单位的固定资产进行大规模的摸底和排查，核对账务资产与实物资产是否有不符的情况，一旦发现虚有资产与帐外资产，及时进行严格的处理。与此同时，对单位的固定资产建立相应的电子账册，实时监督其资产的购入、转让及出售等活动，及时处理出现异常的情况。

结语

综上，随着我国经济建设的进程不断深入和扩大，各种企业也得到了飞速的发展，为实现企业经济效益的最大化，加强在建工程的会计审核工作尤为关键。企业应根据新制定的会计准则，明确在建工程中各主体的职责，充分规范、细化其会计核算工作内容，并严格控制、监管在建工程项目的投资成本及企业的资产，在充分保障在建工程质量的基础上，有效促进企业的长远发展。

1、建造成本包括直接成本和间接成本。

2、施工企业按合同规定与建设单位结算工程价款，应向建设单位报送“工程价款结算账单”也叫“中期支付申请单”等。

3、当建设单位支付工程价款时，施工企业会计处理：

借：银行存款

贷：应收账款

注：收取工程款不应确认会计收入

建筑业会计和工业会计有所不同，它是按工程项目来核算的，一项工程一个核算账户。科目有工程施工；工程结算，工程完工后才结转成本的，其它和工业会计没有好大的差别。

工程施工过程所发生的直接成本费用通过“工程施工——合同成本”科目核算。该科目根据施工项目确定成本核算对象，进行辅助核算，按照成本项目进行明细核算。

扩展资料：

会计做账也称会计实务，指会计进行账务处理的过程，一般从填制凭证开始到编制报表结束的整个过程。

在过去计划经济年代里，会计只是被动的执行国家规定完成上述过程就可以，随着市场经济不断完善。经济业务不断创新，如何更准确、更合理地处理每一笔业务成为很多会计必修的一门技术。至此，会计作账就被赋予特殊的意义，不再局限过程而是解决如何做的更好。

做账流程

1、根据出纳转过来的各种原始凭证进行审核，审核无误后，编制记账凭证。

2、根据记账凭证登记各种明细分类账。

3、月末作计提、摊销、结转记账凭证，对所有记账凭证进行汇总，编制记账凭证汇总表，根据记账凭证汇总表登记总账。

4、结账、对账。做到账证相符、账账相符、账实相符。

5、编制会计报表，做到数字准确、内容完整，并进行分析说明。

6、将记账凭证装订成册，妥善保管。

商业企业做账流程

一般的商业会计工作流程就是：取得原始凭证→制作会计凭证→月底汇总做科目汇总表→登记总账→然后按制作的会计凭证登记明细账以及库存账→总账和明细账核对→制作会计报表→如果单位是一般纳税人做网上国税申报和地税申报（这个地方有不同，有的地方还是手工申报）－报完后把留底报表存档。

1.审核原始凭证

（1）外来原始凭证。由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证，如供应单位发货票、银行收款通知等。

（2）自制原始凭证。单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等。

2.填制记账凭证

可以到月底把同类的原始凭证汇总填制记账凭证，也可随时发生随时填 . 但不要把时间顺序颠倒了。根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。

3.复核

就是看看有没有错误。

4.记账

根据记账凭证登记入账，小规模公司必备的账本：现金日记账；银行日记账；总账；三栏明细账。

5.编制会计报表

（1）根据总账科目余额填列。可直接根据有关总账科目的期末余额填列，（如应收票据）有些则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个科目的期末余额的合计数填列。

（2）根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”，需根据“应付账款”和“预付账款”相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

（3）根据总科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”明细科目中将在一年内到期限的长期借款部分分析计算填列。

（4）务查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。

6、纳税申报

1、增值税：

销售或购进货物、提供加工或修理修配劳务是要缴纳增值税的。小规模纳税人的征收率为3%。

2、营业税：

营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。不同行业的营业税率不同。

3、地税：

还要交地税，就是在营业税的基础上，分别按7%征收的城建税(还有5%、1%，视城市大小而定）和3%的教育费附加和地方教育附加1%（或2%，也是各城市不同）。

4、所得税：

不论是工商业还是服务业，都要按利润缴纳企业所得税，具体征收办法：按照企业所得税申报表的要求，逐项填写收入、成本、费用、支出，算出利润，按照税法的有关规定进行纳税调整，计算出应纳税所得额。

补充报表项目及编制说明

（一）“周转材料”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目，并在会计报表附注中说明周转材料的摊销方法。

（二）在资产负债表中的“存货”项目下，增加“其中：已完工尚未结算款”项目，反映施工企业在建施工合同已完工部分但尚未办理结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程施工”科目余额减“工程结算”科目余额后的差额填列。并在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。

（三）在资产负债表的“其他长期资产”项目下，增设“其中：临时设施”项目，反映临时设施的摊余价值、尚未清理完毕临时设施的价值以及清理净收入。本项目根据“临时设施”和“临时设施清理”科目余额之和减“临时设施摊销”科目余额后的金额填列。在会计报表附注中说明临时设施的摊销方法、临时设施的原价、累计摊销额以及清理情况。

（四）在资产负债表中的“预收账款”项目下，增加“其中：已结算尚未完工工程”项目，反映施工企业在建施工合同未完工部分已办理了结算的价款。本项目根据有关在建施工合同的“工程结算”科目余额减“工程施工”科目余额后的差额填列。在会计报表附注中披露下列信息：在建施工合同已结算的价款、累计已发生的成本和累计已确认的毛利。

建筑施工企业会计科目的设置及核算内容

建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。

参考资料：百度百科-会计做账