注册会计师的道德困境

为什么要有职业道德?为什么要树立良好的职业道德？社会主义经济建设以来，人们最大化地追求经济的发展，生活水平的提高，忽视了道德品质的培养，导致了整个社会道德水平的下降，而职业道德是劳动者在职业活动过程中应遵循的特定的职业思想和行为准则，是正确处理职业内部、职业之间、职业与社会之间、人与人之间关系应遵循的行为规范，是社会一般道德在职业中的具体体现，它不仅关系著个人的名誉和形象，还与公司、企业乃至整个行业的声望和利益密切相关，良好的职业道德会给公司企业带来额外的收益。使受教育者养成良好的职业道德，是职业教育又一重要内容。现在社会职业道德水平的下降，大家是身有体会。前不久，《新民晚报》刊登了一则骇人听闻的新闻：某地区小学，一名男教师在教室里在所有学生面前殴打一女同学直至死亡。这样一则消息无疑是发人深省的，教师被誉为世界上最伟大最高尚的职业，是人类灵魂的塑造者，这样一个受世人爱戴崇拜的角色竟然摧毁了一个年轻的充满希望的生命，不禁让我们深思：教师的职业道德何在？不仅是学校，在医院这样一个救死扶伤的场所，医生护士那冷若冰霜的面孔和话语也时常让我们不寒而栗。在感叹人情冷暖，世态炎凉的同时，我们也会思考职业道德的问题。职业道德包括职业理想，职业信念，职业态度，职业品质，职业责任，职业良心等诸多方面，一个人职业道德的缺失体现在对本职工作的不热心，态度不端正，没有责任心等。为何会出现这种现象，试从学校和学生角度做简要分析。从学校角度看，因为目前人们对职业学校仍存在偏见，认为文化知识学不好才会进职业学校学技术，而高等职业学校更被人们认为是高考落榜生的收容所，一般成绩优异的有理想有抱负的学生均进入了综合大学学习，因此职业学校从生源上来看与普通高校相比缺乏优势。另一方面，因为职业教育尤其是高等职业教育回应了社会对高等职业技术人才的呼唤，培养生产、管理、服务等社会各行各业第一线高级应用型人才，具有明显的职业技能性和技艺性，学生能力的培养固然是职业教育的基本出发点和落脚点，是学校培养目标的首位。与之相对，道德教育则目标模糊，在道德上要培养怎样的人，如何培养等存在的不确定的因素较多，没有一定的标准可以衡量，因此，学校往往忽视了学生人文素养方面的教育。从学生角度看，进入高职的学生，往往认为自己是高考落榜生，进入高职是一种“失败”，是无奈的选择，觉得职业学校名声难听，形象不好，因此产生自卑心理，对学习工作丧失热情，进入工作领域，也会对工作不满意，缺乏职业道德也是自然之事。也有另一种学生，进入职业学校，认为以后工作明确，只要学好技术技能，成为本岗位的高级技术人才便可高枕无忧，从而疏忽了自身职业道德水平和素养的提高。职业道德与一般社会道德或阶级道德相比，有其自身的特点：具有鲜明的专业性和多样性梗具有特定的适用范围；它的内容有具体性，相对稳定性和连续性。职业道德的内容包括：职业认识的提高，职业情感的培养，职业意志的锻炼，职业理想的树立以及良好的职业行为和习惯的养成等五个方面。如何培养职业道德，进行职业道德教育，试做以下建议：一：社会主义职业道德规范是全心全意为人民服务精神在各行各业的具体实践。职业道德规范的主要要求是：（1）树立全心全意为人民服务的思想，这是职业道德的出发点和落脚点。（2）忠于职守，热爱本职工作，刻苦钻研职业技术与业务，在职业活动中发挥创造才能。（3）遵纪守法，团结协作，诚实守信，以主人翁精神对待工作。（4）努力提高工作效率，保证工作质量，注意增产节约，爱护公共财务，廉洁奉公。由于各行各业有自身的特点，所以职业道德规范也不一样，因此要根据本行业的性质、地位、作用和特点，按照职业活动的......为什么任何职业都需要具有相应的职业道德?对职业道德的特点1.职业道德具有适用范围的有限性。每种职业都担负著一种特定的职业责任和职业义务。由于各种职业的职业责任和义务不同，从而形成各自特定的职业道德的具体规范。2.职业道德具有发展的历史继承性。由于职业具有不断发展和世代延续的特征，不仅其技术世代延续，其管理员工的方法、与服务对象打交道的方法，也有一定历史继承性。如“有教无类”、“学而不厌，诲人不倦”，从古至今始终是教师的职业道德。3.职业道德表达形式多种多样由于各种职业道德的要求都较为具体、细致，因此其表达形式多种多样。4.职业道德兼有强烈的纪律性。纪律也是一种行为规范，但它是介于法律和道德之间的一种特殊的规范。它既要求人们能自觉遵守，又带有一定的强制性。就前者而言，它具有道德色彩;就后者而言，又带有一定的法律的色彩。就是说，一方面遵守纪律是一种美德，另一方面，遵守纪律又带有强制性，具有法令的要求。例如，工人必须执行操作规程和安全规定;军人要有严明的纪律等等。因此，职业道德有时又以制度、章程、条例的形式表达，让从业人员认识到职业道德又具有纪律的规范性。为什么要遵守职业道德我认为做一个称职的劳动者，首先必须遵守道德。职业道德建设的一个很重要的方面，是培养和树立道德行为主体的道德责任意识，也就是这些年人们比较关注的道德主体意识问题。如果做为一个劳动者在劳动岗位上连必须遵守的道德都做不到，还谈什么干好工作呢？随着现代社会分工的发展和专业化程度的增强，市场竞争的日趋激烈，对从业人员的职业观念、职业态度、职业技能、职业纪律和职业作风的要求越来越高。要大力倡导以“爱岗敬业、诚实守信、办好公道、服务群众、奉献社会”为主要内容的职业道德，在工作中做一个好的建设者。道德或品德是企业或员工成功的最强大动力之一。一个企业如果苟且偷生或者欺行霸市,可能有一朝一时的获利；一个员工如果投机取巧、假公济私,可能也有暂且的经济利益。但是,真正丧失的却是道德或品德——这成功最伟大的力量源泉,马丁路德指出:—个国家的繁荣,不取决于它的国库之殷实,不取决于它的城堡之坚固,也不却决于它的公共没施之华丽；而在于它的公民的文明素养,即在于人们所受到的教育,人们的远见卓识和品格的高下。这才是真正的利害所在、真正的力量所在。中国已不同以往，随着香港、澳门的回归，WTO的加入，将使我国跨入国际化的行列，但作为最基层劳动者的我们，如果不为祖国的建设打下良好的基础的话，那就象盖楼房一样，地基不稳，怎能撑起一座大楼呢？所以我们劳动者就象地基一样，必须牢牢的扎在社会的最底层，做一个好的稳固的基石，那样才会使我们的国家朝着正确的方向发展，才会使我们的国家稳固的屹立于世界民族之林，我相信只要我们努力了，一定会当好这块基石，所以必须从自身做起，培养自己对工作的责任感、道德感、发挥自己的责任心，认真履行职业道德，只有这样，才能把我们的国家建设得更加强大，更加繁荣。总之，职业道德状况是社会风气的晴雨表，行风的好坏，不仅反映着本行业的自身形象和整体素质，而且对社会风气的改善产生著巨大的影响。常绿的生命之树，吸取著充足的雨露和阳光，灿烂的职业道德之花，植根于挚爱和深情的肥沃土壤。职业道德建设也将在社会经济的发展赢来它的新的春天。为什么要提高自身的职业道德教师职业道德修养不仅是一个理论问题，而且也是实践的问题。要使教师道德原则和规范成为教师行为的准则，必须依靠教师本身不懈的努力，自觉地进行修养和锻炼，才能形成良好的师德风尚。因此，笔者认为教师必须从以下方面来提高自身职业道德修养:一、树立正确的师德理论人格教师道德理论是教师进行职业道德修养的指导思想。它将规约并引导教师树立科学的教育观、学生观、师生观，并激发教师的工作积极性、责任感及教育效能感。促使教师坚持不懈地坚守在教书育人的工作岗位上，并激励教师不断进取，取得更加丰硕的教育成果。只有树立正确的师德理论人格，才能辩别善恶、是非，才能使自己的道德修养不会迷失方向，才能成为一个有较高教师道德修养的人民教师。二、在实践中进行道德修养培养良好的教师道德品质，必须做到知行统一。因为只有在社会实践和教育教学中，教师才能在处理师生之间、教师之间、教师与家长之间以及教师与其他社会成员之间的关系中，认识到自己行为的对与错，才能培养自己良好的师德品质。“闭门造车”，脱离实践的修养注定是失败的。三、关心学生，以生为本为什么要注重职业道德养成？如何培养良好的职业道德？首先我们要学会生活，要勇敢的面对生活中所遭遇的挫折和坎坷，然后以一种宽大乐观的心态去平静的思考、分析问题，一定要把自己的心态放在一个正确的位置上，这点是至观重要的，因为一个正确的心态才不至于使得我们钻牛角尖，才不会误导我们前行的方向，我们年青人肩负著自己未来的重托，肩负著家庭的重托，也肩负这社会大家庭的重托，更肩负着生活乃至生命的重托。因此我们要有一个良好的生活个性，从另一个角度来讲，其实勇敢、积极、平安、健康、快乐、幸福的去生活才是我们每个人最根本的职业，因此我们必须要为自己培养一个良好的生活习惯，树立起一个正确的人生观和世界观，因为思维控制着我们的言行，只有当一个人思想的升华才能人品的优秀这是网上的第一个问题我不知道，第二个问题是1、从小事做起，严格遵守行为规范。2、从自我做起，自觉养成良好习惯。为什么要加强职业道德修养如何加强职业道德修养，我认为应做到以下四点：一、加强职业道德修养，要有强烈的职业责任感，像老板一样对待工作作为一名员工，要对企业有深厚的感情，树立起强烈的主人翁意识，以厂为家，认识到企业的利益就是自己的利益，企业的兴衰就是自己的荣辱，把本职工作的成就作为人生理想的追求，在工作中干一行爱一行专一行，做好本职工作，并积极参与企业管理，为企业发展献计献策，为企业改革发展贡献力量。在工作中不要总是想着企业是不是对得起自己，而是要多想想自己的工作是否对得起企业。英特尔总裁安迪·葛洛夫在介绍怎样工作才会卓有成效时，向人们提出了以下建议：“不管你在哪里工作，都别把自己当成员工——应该把公司看做自己开的。二、加强职业道德修养，要有良好的职业态度，勤恳工作，敬业做事职业态度是从业人员对自己所从事的职业的看法以及所表现出的行为举止，良好的职业态度是事业成功的一半。勤恳工作，敬业做事就是良好的职业态度。南宋理学家朱熹对敬业的定义是“专心致志，以事其业”，即用一种恭敬严肃的态度对待自己的工作，勤奋努力，精益求精，尽心尽责。一个有着良好的职业态度和敬业精神的人，总是敬重和热爱自己的工作，把工作当成自己的事，而不是当成他人的事、企业的事，他彰显的是忠于职守、尽心尽力、精益求精、善始善终的职业道德和职业品格。敬业的意义不仅仅是按部就班的工作，敬业的理解也不仅仅是完成工作。敬业是像对情人的一种追求，敬业是像对子女的一种渴望。一个人无论从事什么职业，无论身在什么岗位，工作报酬是高是低，身份地位是贵是贱，都应保持强烈的敬业精神和高度的敬业态度。在工作中，以高标准严格要求自己，把工作当成自己的事业，一切从企业的利益出发，尊重自己的工作，热爱自己的岗位，把敬业精神贯穿到工作中的每一个环节、每一个细节。只有这样，才能有所发展，有所进步，在平凡的岗位上做出不平凡的业绩。三、加强职业道德修养，要树立做事先做人的理念，培养团队意识，与人为善，协作共事在现代职场上，做事先做人可以说是为人处世、工作生活中的金科玉律。一个员工要取得成功，首先要修炼内功，提高自己的品质修养，人做好了，事才有可能做好。要做到对企业忠诚，对同事诚信，做人低调，为人厚道，高调做事，高效办事。要多一些知足，少一些抱怨。四、加强职业道德修养，要从小事做起，不断增强自身职业素质古人云：勿以善小而不为，勿以恶小而为之。这句话告诫我们不要认为事情小而忽略了它的意义和作用。凡是成大事者，都会把做好每一件小事看得很重要。不积跬步，无以至千里；不积小溪，无以成江河。在我们的工作和生活中，小事往往能体现出一个人的修养。当前，在我们的员工身上，还存在着一些职业素养不高的不和谐的现象，如乱扔垃圾纸屑、随地吐痰、吸菸酗酒、坐姿不正、践踏草坪、损坏公物、大声喧哗、口出秽言、就餐插队，也还有的见了领导和客户不知道打招呼，进他人办公室不知道敲门……如此等等。把简单的事做好就是不简单，把平凡的事做好就是不平凡，正所谓海不择细流方能成其大，山不择细壤方能成其高。我们只有从身边每一件小事做起，才能成就大事，从而获得成功。为什么会计要遵守职业道德比较长希望楼主能有耐心读完：世界范围内财务舞弊与审计合谋案的发生，使得注册会计师职业道德的治理问题成为职业界内外广泛关注的重大问题。但通过对相关研究文献的回顾，我们发现，一方面多数研究成果仍停留在对注册会计师没有恰当遵循职业道德的讨伐声中，另一方面这些研究成果并未取得广泛共识，甚至对注册会计师是否作到了诚信执业还处于相互对立的模糊判断之中。本文撇开对注册会计师是否遵循了职业道德或是否值得社会公众信任的讨论，将论题转向一个更为基础、更为根本且长期以来没有得到学术界和职业界重视和说明的问题，即“作为一名注册会计师，我为什么要遵守职业道德？”。对这一问题的回答，理论上有助于搞清楚注册会计师与职业道德的内在关系，实践中可以增强注册会计师遵守职业道德的内在主动性，从而避免空洞说教的乏力和一味强调“乱世用重典”、依靠外力强制推行的阻力。一、引言：注册会计师的社会角色定位、审计期望差与道德困境1、审计是一种减少而非消除社会公众决策风险的信任机制。现实世界最大的特性是环境的不确定性和风险性，对于社会公众的经济决策而言，直接的担忧则是决策信息的可靠性问题。受制于能力、地域等因素的影响，社会公众对企业信息的甄别主要依靠注册会计师的鉴证作用。这里，作为社会分工体系的一部分，注册会计师承担了作为第三者的中介鉴证角色。于是，信任变得重要起来。为应对不确定性和不能控制的未来，信任变成了社会公众行为的一种适应复杂商业环境的简化策略，对某人表示信任，就意味着预期被信任人会采取他所期望的行为方式，从而可以消除未来的不确定性和风险。也就说，信任者借助信任卸下了无法承担的复杂性（卢曼，2005中译本，P84）。对社会公众而言，审计正是这样一种减少其决策风险的信任机制，这也正是审计需求产生的社会学动因。但作为社会分工的一部分，注册会计师存在的价值在于其所减少的经济系统的风险大于由于其存在而增加的成本，从而对整个社会而言是有益的。注册会计师的工作可以帮助报表使用人减少决策风险，却决不能消除决策风险。2、社会公众理想化的审计需求与现实制度安排下的审计有限供给导致“审计期望差”的产生，并进而使注册会计师陷入道德困境之中。寄予信任，即下赌注于他人未来行动的不确定性和不可控制性，总是伴随着风险（Kollock，1994）。由对受托人的不信任而引发了注册会计师职业，但作为一种减少社会公众决策风险的信任机制的审计的出现，本身又会引发一种新的风险，即对注册会计师的信任风险。作为被信任者，注册会计师必须承担按社会公众的预期来行为的承诺，若这一承诺的行为不能得到全面恰当的履行，信任风险就必然显现了。为将这种风险降到最低程度，注册会计师这一职业被赋予了一系列职业特征，以便确定应该用什么样的标准来制约一名会计师的行为，以及什么是注册会计师职业的内在社会责任。借鉴Huebner（1915）提出的专业人士所具备的特征，注册会计师核心的特征可以表述为，摈弃绝对自私的商业观和时刻牢记社会公众利益。而满足这一特征的条件和要求是注册会计师必须恪守独立、客观、公正的价值观。这也就是说，当一个人将自己交付给一个职业并对那个职业作出承诺的时候，他就承担了伦理责任，需要遵循一种调控从业者与客户、同事和公众关系的行为标准，还要承担这一关涉公众利益的职业的内在社会责任（杜斯卡，2005中译本，P67）。这也正是社会公众对注册会计师职业的期望。然而，现实中，注册会计师职业环境不断变化，致使注册会计师在特定情形下对职业道德的判断变得极其复杂。一方面由于审计委托关系的扭曲，使得注册会计师恰当履行职责遭遇了外部压力，另一方面从......人生工作，为什么要遵守职业道德？什么是职业道德？职业道德的基本内涵职业道德是指从事一定职业劳动的人们，在特定的工作和劳动中以其内心信念和特殊社会手段来维系的，以善恶进行评价的心理意识、行为准则的总和，它是人们在从事职业的过程中形成的一种内在的、非强制性的约束机制。职业道德有三个方面的特征：一是范围上的限制；二是内容上的稳定性和连续性；三是形式上的多样性。市场经济条件下职业道德的功能在市场经济条件下，职业道德具有促使人们的行为规范以及提高企业竞争力的作用。职业道德是事业成功的前提职业道德是事业成功的重要前提，没有职业道德的人干不好任何工作。文明礼貌文明礼貌是从业人员的基本素质，文明礼貌指的是仪表端庄、语言规范、举止得体、待人热情。仪表端庄的具体要求是着装朴素大方、鞋袜搭配合理、饰品和化妆适当、面部、头发和手指都要整洁、站姿端正。语言规范的具体要求是语感自然、语气亲切、语调柔和、语流适中、语言简洁；要用尊称敬语；不用忌语，说好“三声”，即招呼声、询问声、道别声。举止得体的具体要求是态度恭敬、表情从容、形象庄重。待人热情的具体要求是微笑迎客、亲切友好、主动热情。爱岗敬业爱岗敬业的具体要求是树立职业理想、强化职业责任、提高职业技能。诚实守信诚实守信是维持市场经济秩序的基本原则。从业人员诚实守信的具体要求是一要忠实所属企业，诚实劳动，关心企业发展、遵守合同和契约；二要维护契约信誉，树立产品质量意识、重视服务质量；三要保守企业秘密。办事公道从业人员在进行职业活动时要做到坚持真理、公私分明、公正公平、光明磊落。办事公道的具体要求是按照原则办罚、不徇私情、不计个人得失。勤劳节俭勤劳节俭是人的美德，它有利于为企业增产增效，有利于企业可持续发展。遵纪守法职业纪律是在特定的职业活动范围内从事某种职业的人们必须共同遵守的行为准则，它包括劳动纪律、组织纪律、财经纪律、群众纪律、保密纪律、宣传纪律、外事纪律等基本纪律要求以及各行各业的特殊纪律要求，它具有明确的规定性和一定的强制性。团结互助遵循团结互助的职业道德规范，必须做到平等待人、尊重他人、顾全大局、互相学习、加强协作。开拓创新创新是指人们为了发展的需要，运用已知的信息，不断突破常规，发现和产生某种新颖、独特的有社会价值和个人价值的新事物、新思想的活动。开拓创新的重要性主要体现在以下两个方面。开拓创新要做到以下两点。（1）要有创造意识和科学的思考方法。创造意识要在竞争中培养，要敢于标新立异，善于大胆设想。（2）要有坚定的信心和意志。为什么诚实守信是职业道德的重要原则诚实守信不仅是人和人交往中必须遵循的一条准则，也是社会主义职业道德的一条重要规范。在实行社会主义市场经济的条件下，宣传、提倡和遵守这条规范，十分必要。诚实守信中首要的是诚实无欺。就是要求各行各业的劳动者在职业活动中要讲实话，做实事，以货真价实的东西进行交易，反对任何形式的欺诈活动和行为。诚实守信还包括讲信誉。市场经济从某种意义上说，是信誉经济，因为市场经济中交换的是各自的劳动成果，这种交换的前提是，你提供的产品和劳务的讲信誉的。信誉取得来之不易，它往旆是长期努力的结果，其实质是职工集体职业道德的结晶，困此，人们在职业活动中都十分珍视信誉，并看作是一种无形资产。在发展市场经济的今天，强化信誉观念，对于每个企业，每项职业活动都是十分重要的。为什么要遵守职业道德因为是通过职业获得了收入，理应遵守职业道德，这也是个人修养的体现，不管是对于老板还是对于客户，都有一种社会义务尊重对方的利益，因为大家都是利益相关的个人或团体，你尊重别人的利益，别人也尊重你的利益。

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世界范围内财务舞弊与审计合谋案的发生，使得注册会计师职业道德的治理问题成为职业界内外广泛关注的重大问题。但通过对相关研究文献的回顾，我们发现，一方面多数研究成果仍停留在对注册会计师没有恰当遵循职业道德的讨伐声中，另一方面这些研究成果并未取得广泛共识，甚至对注册会计师是否作到了诚信执业还处于相互对立的模糊判断之中。本文撇开对注册会计师是否遵循了职业道德或是否值得社会公众信任的讨论，将论题转向一个更为基础、更为根本且长期以来没有得到学术界和职业界重视和说明的问题，即“作为一名注册会计师，我为什么要遵守职业道德？”。对这一问题的回答，理论上有助于搞清楚注册会计师与职业道德的内在关系，实践中可以增强注册会计师遵守职业道德的内在主动性，从而避免空洞说教的乏力和一味强调“乱世用重典”、依靠外力强制推行的阻力。

一、引言：注册会计师的社会角色定位、审计期望差与道德困境

1、审计是一种减少而非消除社会公众决策风险的信任机制。现实世界最大的特性是环境的不确定性和风险性，对于社会公众的经济决策而言，直接的担忧则是决策信息的可靠性问题。受制于能力、地域等因素的影响，社会公众对企业信息的甄别主要依靠注册会计师的鉴证作用。这里，作为社会分工体系的一部分，注册会计师承担了作为第三者的中介鉴证角色。于是，信任变得重要起来。为应对不确定性和不能控制的未来，信任变成了社会公众行为的一种适应复杂商业环境的简化策略，对某人表示信任，就意味着预期被信任人会采取他所期望的行为方式，从而可以消除未来的不确定性和风险。也就说，信任者借助信任卸下了无法承担的复杂性（卢曼，2005中译本，P84）。对社会公众而言，审计正是这样一种减少其决策风险的信任机制，这也正是审计需求产生的社会学动因。但作为社会分工的一部分，注册会计师存在的价值在于其所减少的经济系统的风险大于由于其存在而增加的成本，从而对整个社会而言是有益的。注册会计师的工作可以帮助报表使用人减少决策风险，却决不能消除决策风险。

2、社会公众理想化的审计需求与现实制度安排下的审计有限供给导致“审计期望差”的产生，并进而使注册会计师陷入道德困境之中。寄予信任，即下赌注于他人未来行动的不确定性和不可控制性，总是伴随着风险（Kollock，1994）。由对受托人的不信任而引发了注册会计师职业，但作为一种减少社会公众决策风险的信任机制的审计的出现，本身又会引发一种新的风险，即对注册会计师的信任风险。作为被信任者，注册会计师必须承担按社会公众的预期来行为的承诺，若这一承诺的行为不能得到全面恰当的履行，信任风险就必然显现了。为将这种风险降到最低程度，注册会计师这一职业被赋予了一系列职业特征，以便确定应该用什么样的标准来制约一名会计师的行为，以及什么是注册会计师职业的内在社会责任。借鉴Huebner（1915）提出的专业人士所具备的特征，注册会计师核心的特征可以表述为，摈弃绝对自私的商业观和时刻牢记社会公众利益。而满足这一特征的条件和要求是注册会计师必须恪守独立、客观、公正的价值观。这也就是说，当一个人将自己交付给一个职业并对那个职业作出承诺的时候，他就承担了伦理责任，需要遵循一种调控从业者与客户、同事和公众关系的行为标准，还要承担这一关涉公众利益的职业的内在社会责任（杜斯卡，2005中译本，P67）。这也正是社会公众对注册会计师职业的期望。

然而，现实中，注册会计师职业环境不断变化，致使注册会计师在特定情形下对职业道德的判断变得极其复杂。一方面由于审计委托关系的扭曲，使得注册会计师恰当履行职责遭遇了外部压力，另一方面从对注册会计师应该对社会公众、委托人和同事三方关系人承担道德责任的角度看，对公众负责是如此之重要，以至于有时这会压倒会计师对委托人或聘用人承担的义务。处于这样一种商业环境中并受社会通用商业规则的影响，注册会计师的执业行为有时并不能作到完全独立、客观、公正。事实上，作为注册会计师“职业信条”核心的独立性本身经常表现出“相对性、概率性、风险性”的经济性质（崔宏、刘尔奎，2003），从而使得注册会计师的职业行为表现低于社会公众的理想期望，于是“审计期望差”产生了。“审计期望差”的存在反过来又将注册会计师置身于一种道德困境之中：到底该采取何种行动，才是符合或更加符合职业道德要求的行为，同时实现自己要追求的经济利益？

二、注册会计师前道德行为判断：普遍化原则与规范形式

1、前道德行为判断的一般基准——普遍化原则。自古以来，哲学家和道德主义就一直表达这样的思想：伦理行为是指从较普遍的视角来看是可接受的行为（辛格，2005中译本，P11）。这样，判断将要采取的行为是不是符合道德要求，是不是道德行为，必须确认该行为不但是行为者自己接受或认可的行为，同时也应是其他人、特别是受该行为影响的其他人所认可或接受的行为。也就是说，在判断行为的道德属性时应学会“换位思考”，“己所不欲，勿施于人”。如果行为者想要基于道德理由去捍卫自己的行为，就不能只是强调该行为对于自己的好处，该行为者必须能够在众人面前坦陈理由，并获得众人认可。换句话说，就是要在多大程度上照顾自己的利益，也要在多大程度上照顾他人的利益。按照康德的公式来表达就是，“只按着那种你同时也想望它变为普遍规则的准则而行为”。道德要求我们超越你、我、他，达至普遍法则，做出可普遍化的判断，也就是要站在不偏不倚的旁观者或理想观察者的立场。既然承认道德判断必须出自普遍的视角，我们就不得不承认，不能够仅仅因为自己的利益，其重要性就超过别人的利益。这样，虽然我有照顾自己利益的本性，一旦我们进行道德思考和判断，就要求把这种关照推广到别人的利益。如果说，即使把我与他人的立场互换，我也会接受自己做出的判断，那就意味着，我的判断是可以从普遍视角进行规定的判断，因而我的判断是符合道德要求的判断。

2、普遍化原则下判断注册会计师行为是否符合道德要求的具体形式——规范或准则。为减少注册会计师个体进行前道德行为判断的困难和不同个人可能出现的判断偏差，职业团体通过制定职业道德规范（或准则）为注册会计师遵守职业道德提供了一个前道德行为判断普遍化原则下的具体操作准绳。这里，职业道德规范或准则体现了职业界集体的智慧，代表了得到共同认可的处理方式，代表了一种解决普遍存在的判断问题的有效的方法。也就是说，每一项规范或准则条文要求都是个人道德意见或道德判断的替代品，而这也正是道德规范或准则存在的意义。在论述财务报告中的职业判断特性时，加拿大特许会计师协会在《财务报告中的职业判断》的报告中指出，准则的功能是指导职业会计师的判断，准则所得到的对报告问题的解决方法，应该比职业成员按他们自己的判断所能得出的解决方法更好；除了影响特许会计师的判断之外，准则存在的另一原因是减少他人做出判断的风险，通过为判断设定一个底线，准则提高了判断的平均质量。这些论述虽然是针对财务报告中的职业判断做出的，但其完全适用于注册会计师职业道德判断。注册会计师职业道德规范或准则就是注册会计师判断自己的职业行为是否符合道德要求的“普遍化原则”的规则化。那么，注册会计师职业道德规范或准则对注册会计师的约束力如何呢？

三、职业道德规范的法律性质：为注册会计师的道德判断立法

1、一般道德、职业道德与法。以往的论述多将职业道德与法律的区别作为一般意义上的道德与法律进行对比，否认职业道德本身就是法的性质。认为二者的区别主要是，道德不是强制执行的，而法是强制实施的。实际上，这不仅混淆了道德与职业道德的区别，而且也并没有厘清法与道德的区别。实际上，道德也是一种强制性规范。因为所谓强制，乃指人不得不放弃自己意志而服从他人意志的力量。当一个人被迫采取行动以服从于另一个人的意志，亦即实现他人的目的而不是自己目的时，便构成强制（哈耶克，1997中译本，P164）。但法与道德所依据的强制力量大小不同，道德或说一般道德只具有最弱的强制性：舆论强制。而法则具有广泛的强制性：从最弱的舆论强制到最强的肉体强制。但强制依据是否得到社会或组织的认可，又分为权力与力量，那些得到认可的强制也就是权力，合法的权力。而得不到认可的强制则不再是一种权力，而只是一种力量（迪韦尔热，1987中译本，P117）。道德与法的区别根本的还在于有无这种特殊的强制，即权力。

正如王海明（2005）所说，权力是仅为管理者拥有且被社会承认的迫使被管理者服从的强制力量。这样，从权力是仅为社会管理者所拥有的迫使人们不得不服从的力量方面来看，权力具有必须性，是人们必须服从的力量；从权力是社会承认、大家同意的力量方面来看，权力具有应该性，是人们应该服从的力量。合而言之：权力是人们必须且应该服从的力量。从上述的权力性质不难看出：法是权力规范，是应该且必须如何的行为规范，而道德则是非权力规范，是应该而非必须如何的行为规范。而注册会计师职业道德正处其中：一方面，职业道德具有一定的权力强制性质，职业组织或者从全体会员的授权中获得了一定的权力，或者直接受政府的委托进行行业管理而被赋予了一定的权力。这样职业道德就具有了必须并且应该如何作为的性质，当然这种强制性是对职业界人士而言的，对职业界外部其他人士并没有强制力。

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对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的因素：自身利益；自我评价；过度推介；密切关系；外在压力。

对注册会计师职业道德基本原则产生不利影响的因素具体解析如下：

1.自身利益导致不利影响的情形主要包括：

(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益(投资引起的经济利益);

(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户(占事务所收入比例过高);

(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系(商业关系不属于经济利益);

(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户(怕引起连锁效应);

(5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户(身在曹营心在汉);

(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议(相当于在客户拥有利益);

(7)注册会计师[成员]在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误(自己否定自己)。

2.自我评价导致不利影响的情形主要包括：

(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告;

(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象;

(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员;

(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响;

(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。

3.过度推介导致不利影响的情形主要包括：

(1)会计师事务所推介审计客户的股份;

(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。

4.密切关系(情和利的双重不利影响)导致不利影响的情形主要包括：

(1)项目组成员的近亲属(包括“主要”和“其他”近亲属)担任客户的董事或高级管理人员;

(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响;

(3)会计师事务所的项目合伙人在离职不久又担任客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重人影响的员工。(把前合伙人当大家的亲属看待。不是亲属，胜过亲属，这个亲属无法回避，如果他担任客户的财务主管，很可能需要解除约定)

(4)注册会计师接受客户的礼品或款待(礼品不论大小,款待应当正常);

(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系(日久生情)。

这里的项目合伙人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在报告上签字的合伙人。在有限责任制的会计师事务所，项目合伙人是指主任会计师、副主任会计师或具有同等职位的高级管理人员。

5.外在压力导致不利影响的情形主要包括：

(1)会计师事务所受到客户解除(鉴证)业务关系的不利影响;

(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;

(3)客户威胁将起诉会计师事务所;

(4)会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;

(5)客户员工更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力(主要是面子问题);

(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升(或加薪)。

国际职业会计师资格指南也明确将执业注册会计师的职业道德守则作为其中非常重要的组成部分。注册会计师应达到的目标是职业精神的最高水准，职业表现的最高水平，服务于公共利益的最好形象。这实际上也是职业道德的要求。

具体来讲，职业道德的四项要求是良好的声誉、高尚的职业精神、优质的服务质量和严谨的保守秘密的工作原则。职业道德所遵循的基本原则是公正、客观的职业方法，严谨负责的胜任能力，应有的职业谨慎等。

特作要求：

一、各地注册会计师协会应当高度重视注册会计师职业道德建设，将此作为行业诚信建设的一项重要措施来办，做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。

二、各会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《指导意见》的要求；会计师事务所可结合自身的具体情况，制定职业道德规范措施。

三、各地注册会计师协会应当将会计师事务所、注册会计师是否遵守《指导意见》，作为业务检查的一项重要内容。

四、会计师事务所、注册会计师违反《指导意见》的，各地注册会计师协会应当视情节轻重给予强制培训、谈话提醒、公开谴责、通报批评、限期整改等行业自律性惩戒。

以上内容参考：百度百科-中国注册会计师职业道德规范指导意见

同学你好，很高兴为您解答！

(一)自身利益导致不利影响的情形

(二)自我评价导致不利影响的情形

(三)过度推介导致不利影响的情形

(四)密切关系导致不利影响的情形

(五)外在压力导致不利影响的情形

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对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形如下：

（1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；

（2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；

（3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；

（4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；

（5）审计项目组成员正与审计客户协商受雇于该客户；

（6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；

（7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供专业服务的结果时，发现了重大错误。

过错责任原则。

过错责任原则是指行为人仅在有过错的情况下承担民事责任，没有过错就不承担民事责任。在过错责任原则下，无过错即无责任，即使造成了事实上的侵权行为，只要当事人没有过错就不必承担民事责任。过错责任原则有两种形式，一种是一般的过错责任原则，另一种是过错推定原则。

以上内容参考：百度百科-注册会计师法律责任