注册会计师质量检查通知

注册会计师违规操作致三家事务所被罚会计师事务所被惩戒，可能是因为其本身存在违规行为，但更有可能是因注册会计师的不当行为而遭到“波及”。2016年1月26日，中国注册会计师协会(以下简称“中注协”)通告了2015年证券期货业务资格会计师事务所的执业质量检查和处理情况。根据检查发现的问题及专家论证结果，中注协惩戒委员会分别对瑞华会计师事务所2名注册会计师、山东和信会计师事务所(以下简称“和信所”)2名注册会计师给予惩戒。并将向受到惩戒的注册会计师所在的2家事务所发出整改通知书，责成限期整改并提交整改报告，同时向其他6家事务所发出改进建议书。据悉，瑞华注册会计师张大志、李雪英在执行某上市公司2014年度财务报表审计项目过程中，存在以下问题：对超出被审计单位正常经营活动的重大交易、营业外收入、固定资产减值、存货减值测试等重要领域实施的审计程序不到位，未获取充分、适当的审计证据。中注协惩戒委员会依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，给予张大志、李雪英通报批评的处罚。和信所注册会计师刘守堂、张中峰在执行某上市公司2014年度财务报表审计项目过程中，存在以下问题：实施的存货监盘、关联方交易公允性、其他应付款等审计程序不到位，同时，未对影响被审计单位销售收入确认的重要事项予以关注并实施相应的审计程序，未获取充分、适当的审计证据。中注协惩戒委员会依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，给予刘守堂、张中峰通报批评的处罚。2016年5月26日，甘肃财政厅和甘肃省注册会计师协会对陇南经纬会计师事务所(以下简称“陇南经纬”)给予警告的行政处罚。根据上述监管机构对陇南经纬的调查，该事务所出具的陇经会审字[2014]第31号和第33号年度审计报告，在被审计单位未提供审计年度有关会计账簿和会计凭证等审计资料，应出具无法表示意见审计报告的情况下，出具了无异议的审计报告，发表的审计意见类型不恰当。陇南经纬出具的陇经会审字[2014]第12号、第53号和第64号年度审计报告，仅获取被审计单位会计报表，在对报表项目未执行实质性审计程序和未获取审计证据的情况下，出具了无保留意见的审计报告。事实上，陇南经纬被惩戒和该所注册会计师张福德有莫大关系。被甘肃财政厅和甘肃省注协调查的几份审计报告就是由张福德负责并签字的。据此，甘肃省注协表示，陇南经纬及其注会张福德的行为违反了《注册会计师法》第二十一条“注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告”和《会计师事务所审批和监督暂行办法》第五十六条“会计师事务所和注册会计师必须按照执业准则、规则的要求，在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告，不得在未履行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据的情况下出具审计报告”。因此，甘肃省财政厅认为陇南经纬及其签字注会张福德负有审计责任，给予警告的行政处罚。十家事务所未勤勉尽责被处罚梳理以往会计师事务所被惩戒的案例不难发现，事务所本身在审计过程中未勤勉尽责是被惩戒的最大原因，今年也依然如此。2016年2月26日，证监会通报了1宗中介机构违法违规案。根据证监会的调查，利安达会计师事务所(以下简称“利安达”)在对北京赛迪传媒投资股份有限公司(现已更名为南华生物医药股份有限公司，以下简称“赛迪传媒”)2012年度财务报表审计时未勤勉尽责。利安达主要存在如下问题：在知悉赛迪传媒高铁列车杂志摆放权由免费上车方式变更为全国统一招标方式，且赛迪传媒于财务报告批准报出日决定退出参与摆放权招标后，利安达未考虑上述事项对2012年末股东权益的影响，未对商誉计提减值准备并调整2012年报；在评估机构出具的评估咨询报告不足以实现审计目的的情况下，未执行必要的审计程序，未能恰当利用专家工作。2013年10月，赛迪传媒因上述事项追溯调减2012年末资产1.52亿元，致使净利润由盈利调减为亏损1.51亿元。根据《证券法》有关规定，证监会决定没收利安达业务收入35万元，并处以违法所得1倍的罚款；对签字的注册会计师汪应华、雷波涛给予警告，并分别处以5万元罚款。2016年3月17日，四川省财政厅对四川公明会计师事务所、四川博奥会计师事务所、四川建业会计师事务所、北京红日会计师事务所荥经分所、四川华蓥山会计师事务所、四川中一会计师事务所这6家会计师事务所做出处罚。四川省财政厅对上述六家会计师事务所的调查结果显示，这六家会计师事务所被处罚的原因有三：其一，四川公明会计师事务所因在未编制审计工作底稿的情况下出具审计报告被处罚；其二，四川博奥会计师事务所因仅收集被审计单位基础资料，未实施实质性测试程序被处罚；其三，其余四家会计师事务所因在未履行必要的审计程序、未获取充分适当的审计证据的情况下出具了审计报告而被处罚。2016年6月21日，中国银行间市场交易商协会非金融企业债务融资工具自律处分会议(以下简称“自律处分会议”)经复审决定，给予瑞华公开谴责处分，责令其及时改正，并暂停其相关业务一年。瑞华此次被处罚的原因是，交易商协会在针对绿地控股集团有限公司(以下简称“绿地集团”)及上海云峰(集团)有限公司(以下简称“云峰集团”)涉嫌信息披露违规等事项开展自律调查过程中，要求瑞华提供其在针对绿地集团年度报告审计工作中关于云峰集团的相关工作底稿，但瑞华未能按照协会相关要求及时提供调查工作所需材料，未履行会员应尽义务。经自律处分会议审议认定，瑞华的上述行为违反了《银行间债券市场非金融企业债务融资工具中介服务规则》、《银行间债券市场非金融企业债务融资工具现场调查工作规程》等相关自律规定，因此对其做出处罚。进入7月，会计师事务所被惩戒的风波似乎愈演愈烈。短短一个月中，又有多家会计师事务所均因未勤勉尽责被罚。2016年7月22日，证监会通报了2宗中介机构未勤勉尽责案。其中，立信会计师事务所(以下简称“立信”)在为大智慧开展2013年年报审计业务中未勤勉尽责，未执行必要的审计程序，未获取充分适当的审计证据。由于立信的上述行为违反了《证券法》相关规定，证监会决定责令立信改正违法行为，没收其业务收入70万元，并处以210万元罚款。2016年7月29日，证监会对欣泰电气案涉及的审计机构北京兴华会计师事务所(以下简称“兴华”)做出行政处罚。证监会表示，兴华作为审计机构，在对欣泰电气首次公开发行股票并在创业板上市期间财务报表及欣泰电气2013年、2014年两年财务报表审计时，未按照《中国注册会计师审计准则》、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》要求，对欣泰电气财务报表中应收账款、应付账款、预付账款等科目明细账存在的大量大额异常红字冲销情况未予以关注，未对应收账款、预付账款等科目中部分客户未回函的询证函实施替代程序，未对银行账户的异常情况予以关注，未能发现欣泰电气2011年至2014年期间通过外部借款、使用自有资金或伪造银行单据的方式虚构应收款项的收回从而调整相应科目余额的财务造假行为。兴华作为欣泰电气上述会计期间财务报表的审计机构，未勤勉尽责，出具的相关财务报表审计报告存在虚假记载。兴华上述行为违反了《证券法》相关规定。因此，证监会决定对兴华责令改正，没收业务收入322.44万元，并处以967.32万元罚款。两家事务所违规操作被处罚会计师事务所被处罚往往还有另一个原因，即违规操作，冒名顶替注册会计师。2016年1月19日，上海市注册会计师协会(以下简称“上海注协”)分别对上海荣审会计师事务所有限公司和北京中瑞诚会计师事务所上海分所(以下简称“中瑞诚上海分所”)做出行业惩戒。据悉，上海荣审会计师事务所有限公司为了帮助本所未完成2014年度培训课时但无法前来补培训的注册会计师完成培训并通过年检，在2015年3月，委托印刷企业对注册会计师苏某等3人的学员卡进行变造(将此三人学员卡上的照片变造为替学的助理审计人员照片)，并安排事务所助理审计人员顶替参加培训。上述行为注册会计师本人并不知情。上海注协调阅了中瑞诚上海分所提交材料《2015年度注册会计师任职资格检查基本情况表》(以下简称“《附表3》”)、《2015年度注册会计师任职资格检查基本情况汇总表》(以下简称“《附表4》”)所填列全部注册会计师审计报告文号内容，对该所存档相应文号审计报告及工作底稿进行核实，发现《附表3》、《附表4》所填写的李某等3名注册会计师签章审计报告文号记录与档案不符，该批审计报告签章人均为事务所其他注册会计师。

2006年度会计师事务所执业质量检查方案一、执业质量检查的目的和意义开展执业质量检查工作，目的是为了推进行业自律体制的建设，促进注册会计师规范执业，是行业自律性监管的重要方式和手段，是注册会计师行业诚信建设的主要内容。执业质量检查工作主要是以帮助、教育、督促会计师事务所（以下称“事务所”）、注册会计师提高职业道德和执业质量为目的，旨在及时发现和“诊断”事务所在内部管理、执业质量、质量控制方面存在的问题和缺陷，并围绕这些问题进行互动式的沟通、交流和探讨，剖析存在的问题，提出改进方案，与注册会计师共同分析、化解执业中存在的问题，从而使事务所能够认识到存在的问题并有机会修正，对于保障会计准则和审计准则体系的顺利实施，遏制事务所无序竞争行为，提高行业的整体素质具有重要意义。开展执业质量检查，是协会监督与服务双重功能的体现，是同行之间加强联系、沟通、增进了解和互相学习的机会。二、开展执业质量检查的依据根据《注册会计师法》第三十七条的规定，以及中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查制度》（试行）和中国注册会计师协会《关于开展2006年度会计师事务所执业质量检查工作的通知》（会协[2006]27号）要求，依法对事务所的职业道德、质量控制和执业质量开展行业自律性的检查工作。三、执业质量检查的内容、方法和范围执业质量检查的内容、方法，以及检查工作底稿格式等根据中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查手册》执行。本年度事务所执业质量检查的范围是相关事务所2006年上半年度出具的验资报告和年度会计报表审计报告。必要时可追索到以前年度的相关业务档案。四、执业质量检查的方式会计师事务所执业质量检查，由省注协执业质量检查组采取到事务所实地检查的方式进行。五、执业质量检查工作的组织（一）省注协根据中国注册会计师协会本年度检查的重点和内容拟定具体检查方案，提交秘书处审议批准后实施。（二）执业质量检查工作由省注协监管部具体负责组织。（三）执业质量检查共分4小组。根据省注协2006年度工作计划和中国注册会计师协会的整体部署，我省2006年度安排对30家事务所进行执业质量的检查及复查，其中具有证券期货相关审计业务资格的事务所2家，为工商登记和年检提供审计和验资业务较多事务所4家，新批准设立的事务所15家，对上年度被检查的事务所进行复查5家，其他情况4家。近三年内已接受省注协业务检查、业务辅导，并未发现存在重大问题的事务所不再安排参加本年度的检查和复查。六、检查时间的安排开展执业质量检查工作的时间安排在2006年6月至10月份。七、执业质量检查的基本程序1.检查小组人员听取被检查事务所负责人情况汇报；2.查阅相关的内部控制制度、职业道德规范和检查业务档案等3.组织部分注册会计师或者其他人员座谈，并针对有关情况进行询问；4.检查小组汇总检查情况，归纳检查发现的问题并研究、提出改进意见与建议，形成初步检查结果报告，经秘书处审议后，与事务所就检查结果交换意见。各检查小组的交换意见纪要及事务所的反馈意见均由省注协监管部保存归档。5.向秘书处提交事务所执业质量检查报告。八、业务质量检查的基本要求（一）检查业务档案的基本要求：1.具有证券资格事务所抽查业务档案数，针对其从事的业务涉及业绩预警、停牌和频繁更换事务所等上市公司的业务报告；2.中小规模事务所抽查的业务档案数，当年出具报告数的5-10%，同时满足每一位注册会计师有一份报告；（二）各事务所应向检查小组提供如下材料：1.本事务所基本情况的书面介绍（包括合伙人或发起人出资情况、机构设置、内部管理、职业道德、质量控制及业务开展情况等）；2.事务所注册会计师人员名册；3.内部管理方面的制度和标准。九、检查结果的处理对事务所执业质量检查结果处理包括：1.省注协秘书处根据各检查小组的检查报告及事务所提交的整改方案等资料，对执业质量、质量控制和职业道德方面存在问题的事务所，分别采取以下方式处理：对事务所和注册会计师存在的普遍性问题，由省注协秘书处监督其在规定时间规范整改；对尚不构成行业自律性惩戒，由省注协监管部在日常的自律性监管当中跟踪其整改情况，并在下一年度继续对其进行复查或检查；对存在问题较多或者相对问题较大的事务所和注册会计师，移交省注协惩戒委员会进行行业惩戒；对存在问题较多，且性质严重的事务所和注册会计师，移交厅有关部门进行行政处理。2.检查工作结束后，省注协监管部应当对本年度的执业质量检查工作进行总结，以利于完善下一年度的执业质量检查工作，同时，对在质量控制、执业质量和职业道德方面做得好事务所及其方法和经验进行总结、推广和交流，促进我省注册会计师行业整体素质的提升；十、开展执业质量检查应注意的问题1.检查人员应本着互相学习的心态对待执业质量检查工作，所有的言行应充分考虑和满足注册会计师职业道德方面的要求。2.应当保守被检查的事务所的商业秘密和抽查的业务项目所涉及的被检查的事务所的客户的商业秘密。3.检查人员应当保持自身合理的独立性。个人的检查意见与建议应当主动与本组其他成员特别是组长沟通。交换意见时应当以检查组为单位而不可以个人名义与被检查的事务所任何人私下谈论。4.在针对被检查事务所存在的质量控制、内部管理方面的缺陷及业务质量问题、职业道德方面的问题提供改进的意见和建议时，应认真分析被检查事务所的实际情况，提出切实可行的意见和建议，以体现善意帮助的意愿和本检查组的水平与能力。5.执业质量检查小组所在检查不同的事务所时，应当保持一致性的原则。检查方式方法和判断标准的一致性，以确保执业质量检查的公平性。6.在检查事务所的业务档案时，执业质量检查小组与被检查的事务所之间，有可能对被检查事务所的某一审计事项所采用的重要性原则与专业判断的不同的理解，依据相关的规定进行沟通和加强研究是解决认识上的差异的最好方式。