海外应付会计账务处理

一、记账本位币和外币交易折算汇率的确定1.记账本位币的选择。国际工程承包市场有多种管理模式，如EPC（设计一采购——施工）、PMC（项目管理总承包）、BOT（建设——经营——转让）、PPP（公共部门与私人企业合作模式）等。国际工程施工合同的计价有多种货币，既有美元、欧元等国际通行的结算货币，也有工程驻在国的货币，另外也有国内施工企业部分承包一些国外项目时按人民币计价和支付工程款的情况。在一些亚非国家承包项目，合同价款往往分成外汇计价部分和当地货币计价部分。一部分施工企业国外项目要考虑到价格、关税和劳务人员管理等方面的因素，国外工程项目所需劳动力、物资材料、施工设备等大部分从国内进行采购，以人民币计价和支付，虽然收入、部分物资设备采购是外币计价，但相对于用人民币计价，业务量仅仅是一小部分，如工程所在国没有特殊要求，通常是选用人民币作为会计核算的记账本位币。2.记账汇率的确定。国外工程项目必定存在外币交易。施工企业国外项目部在进行外币交易核算时，应选用具体的汇率标准来进行外币折算。根据《企业会计准则第19号——外币折算》的要求，通常选择外币交易当日的人民币外汇牌价的中间价也就是即期汇率作为折算汇率，在汇率变动不大时，也可以选择即期汇率的近似汇率进行折算，也就是采用当期汇率的平均汇率或加权平均汇率。选用的汇率一旦确定，前后各期应保持一致，如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当，应当采用交易发生日的即期汇率进行折算。3.使用近似汇率进行折算。即期汇率的近似汇率是施工企业国外项目部为了简化会计核算而选用的平均汇率或加权平均汇率。在汇率变动不大时，选用近似汇率进行折算，近似汇率与材料核算的计划价格有点类似，平时按近似汇率对外币进行折算，期末将外币货币性科目余额按外币金额与期末即期汇率的乘积折算成实际数，差额计入财务费用。虽然使用近似汇率方便简单，但在发生以下事项或交易时会计核算需要进行特殊处理：以人民币计价的货币性项目在国外以外币支付或收取；以外币计价的货币性项目以人民币支付或收取；货币的兑换。在对上述业务进行会计处理时，现金、银行存款用近似汇率折算。【例1】某国外项目当月记账汇率为1美元兑人民币7.5元，在国内采购一批材料，价款以人民币计价为1 050 000元。合同约定以美元付材料款时，应按付款当日即期汇率折算，月末供货商要求以美元付款，付款时汇率下降到1：7.3.这种情形下，实际材料款支付143 835.62美元，则美元户银行存款减少1 078 767.15元，在付款时的会计处理为：借：应付账款1 050 000财务费用——汇兑差额28 767.15贷：银行存款——美元1 078 767.15【例2】国外工程合同约定，可以用人民币支付工程款，但要按付款当日美元兑人民币的即期汇率折算，某国外项目记账汇率为1美元兑人民币7.5元，当月工程进度款为250 000美元，月末时，业主以国内人民币存款付款，国内公司总部代收，收款时按实际汇率1：7.3折算。收款时的会计处理为：借：内部往来1 825 000财务费用——汇兑差额50 000贷：应收账款1 875 000需注意的是，如果汇率波动较大，使得近似汇率不再适当时，要及时对近似汇率进行修正。至于何时不适当，需要企业根据汇率变动情况及计算即期汇率的近似汇率的方法等进行判断。二、汇兑差颧的处理1.汇兑差额的产生。从事国际工程承包的施工企业选择人民币作为记账本位币的，将记账本位币以外的业务作为外币业务，在期末按当日即期汇率将现金、银行存款、应收账款、其他应收款、其他应付款等外币货币性科目余额折算成记账本位币。由于汇率变动的经常性和不确定性，折算时的汇率与记账时的汇率可能不一致，产生的差额称为外汇汇兑差额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。汇兑差额用来衡量外币货币性科目最初发生日汇率与折算日汇率不同可能造成的损益，一般而言，折算差额越大意味着汇率波动越大，差额的大小也因采用折算方法的不同而有所区别。汇兑差额受货币性项目记账汇率与实际汇率波动幅度的影响。外币现金、外币应收账款、外币其他应收款当期汇率下降越大，当期产生的汇兑差额就越大。例如：国外项目部合同880万美元。签订合同时汇率为1：8.025，结算时汇率为1：6.835，整个项目施工期间的平均汇率为1：7.5，说汇率损失有462万元是不准确的，因为工程合同收入不是货币性项目，工程完工日不按完工日的汇率对合同收入进行调整，不产生汇兑差额。2.外币货币性科目和外币非货币性科目产生汇兑差额的会计处理。按《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，在资产负债表日，要对按人民币反映的外币货币性会计科目的汇兑差额进行会计处理。对于施工企业国外项目部来说，就是要对现金、银行存款、应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款等外币货币性科目按期末实际汇率计算的余额与账面余额进行比较，将两者的差额进行会计处理，也就是将由汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减现金、应收账款、其他应收款科目的人民币金额。对于非货币性科目，也就是存货、固定资产、工程结算、主营业务收入、工程成本费用等科目在期末按交易时的记账汇率折算，不产生汇兑差额，因此不需要在期末计算这些非货币性科目的汇兑差额。一些国外项目部按近似汇率作为记账汇率，在人民币升值时，也不对近似汇率进行调整，在工程结束时按期末的实际汇率一次性地对收入、工程结算进行调整，以此来降低主营业务收入和成本，没有按会计前期差错来进行更正，虽然对最终的利润没有影响，但这种调整不符合会计准则的规定。应收账款的汇兑差额计算实例：某国外项目用近似汇率折算，业主确认项目当月进度为20万美元，记账汇率为1美元兑人民币7.5元，月末收回工程款18万美元，收款时汇率为1美元兑人民币7.45元，期末汇率1：7.4，应收账款余额2万美元。则期末应收账款账面余额为：200 000×7.5-180 000×7.5=150 000（元）。按即期汇率计算期末应收账款余额应为：20 000×7.4=148 000（元）。期末汇兑差额为：150 000-148 000=2 000（元）。确认当月工程进度时，会计处理为：借：应收账款1 500 000贷：工程结算1 500 000收回工程款时，会计处理为：借：银行存款1 350 000贷：应收账款1 350 000期末对应收账款的汇兑差额进行账务处理，将应收账款余额调减2 000元，增加财务费用2 000元，会计处理为：借：财务费用——汇兑差额2 000贷：应收账款2 0003.计算汇兑差额应注意的事项。施工企业国外项目部在进行会计核算时，应选择恰当、适用的记账汇率，并在期末对外币货币性科目进行会计处理，折算汇兑差额。无论选择什么汇率进行外币折算，对外币货币现金、外币银行存款、外币应收账款、外币其他应收款、外币应付账款、外币其他应付款等经常使用的货币性科目要设立外币辅助账户，记录外币金额的增减变动情况及期末外币余额，以便期末计算汇兑差额。国外项目竣工结算时，因工程项目施工时间较长，汇率前后可能不一致，工程收入按完工进度来确认，本期应收账款也只能同收入一样按完工进度来确认，即将整个项目外币结算金额减去已确认的外币债权后的余额再乘最终结算日的汇率所得的积作为本期应收账款。在人民币持续升值或贬值的情况下，每月末应进行一次外币折算，将产生的汇兑差额作为财务费用处理，这样更能准确反映汇兑差额。如果施工企业国外项目部没有在期末对汇兑差额作会计处理，在用近似汇率进行外币折算的情况下，汇兑差额就会计人工程成本，这样汇兑差额的核算就不准确了。三、避免或降低汇兑损失的措施外汇汇率的波动，有些可改善企业的财务状况，给企业带来收益，而有些则会使企业财务状况恶化，给企业带来损失。以下是避免或降低汇兑损失的一些方法：①签订工程合同时，选择以人民币计价，以人民币进行收款或按即期汇率折算成外币进行收款，在预期人民币将持续升值时更是如此；（驻签订对外工程承包合同时，约定汇率，对汇率波动造成的损失要求业主进行补偿；③在国家政策允许的情况下，参加金融市场交易，利用金融工具转移风险；④尽快收回外币工程款，不仅可以降低应收账款的坏账风险，还可以降低人民币升值带来的损失；⑤在人民币升值时，以外币结算和支付人工、材料、机械等费用，在不考虑国内价格差异和关税的情况下，尽量使用驻在国的材料和设备，用外币支付材料费用和机械费，减少国内材料设备的出口等。(中国会计网)

一、需要注意：

1、购进出口商品的进项,不能抵扣。 (营改增后,支付货运代理国内费用部分增值税 发票能否抵扣?全国各地处理方法不一,最好与当地税局沟通后处理)；

2、征退税率差与生产企业一样,计入主营业务成本。

二、常见帐务处理:

1、购进商品准备用于出口

借：库存商品

应交税金—应交增值税(进项税额) 17%

贷：应付帐款 银行存款

2、根据购进商品对应的退税率,计算出应收退税额和转成本额

借:其他应收款—应收出口退税—增值税 供货发票不含税金额 *退税率

贷:应交税金—应交增值税—出口退税 13%(此笔凭证可以等出口退税申报审核审批通过后,根据退税申报汇总表来做 )

借:主营业务成本

贷:应交税金—应交增值税—进项税额转出 4%

3、出口单据收齐且信息齐全申报成功,税局审核完毕,退回税款

借:银行存款

贷:其他应收款—应收出口退税—增值税

扩展资料：

1、外贸企业：是否纳税：根据《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）第（二）款规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

2、本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。

3、因此，外贸商业企业收到的出口退税款不缴企业所得税。

参考资料来源：百度百科-外贸企业

如果,应付账款设外币核算的话,你只要付外币就可以.应付时借:成本费用贷:应付账款--单位(外币户)支付时借:应付账款--单位(外币户)贷:银行存款希望能帮助到你!

购进商品：

借：库存商品。

借：应交税费—应交增值税—进项税额。

贷：银行存款或应付账款出口按汇率折算成人民币价值。

借：银行存款—外币户，或应收账款。

贷：主营业务收入征税和退税差

借：主营业务成本

贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出结转成本时

借：主营业务成本

贷：库存商品退税款批复下来，款未到账。

借：应收补贴款—出口退税。

贷：应交税费—应交增值税—出口退税退税款进账。

借：银行存款，贷：应收补贴款—出口退税批复上有免抵额的。

借：应交税费—应交增值税—出口抵减内销商品应纳税额。

贷：应交税费—应交增值税—出口退税海运费应冲减销售收入，免税时要录入。

借：主营业务收入。

贷：银行存款或应付款外币兑换人民币汇率差和收汇时中间行的扣款，借记财务费用—汇兑损溢。

《还要注意免税和退税的期限（税务上有规定的）》

拓展资料：

账务：

1：账务是指实现会计处理进行原始单证的收集、整理、记载、计算、结报等会计处理的具体事务，它要求规范、准确，保证会计核算，会计监督和会计准则的有效实施。

2：从目前会计电算化的发展状况来看，账务处理有手工账务处理和计算机账务处理两种形式;计算机账务处理是与手工账务处理的延伸与发展，它的内容基本上是一致的。

参考资料：

《企业会计年末账务处理工作内容及流程》网页链接

借：银行存款／美元 27302.00(4000.00*6.8255当月1日汇率)财务费用汇兑损益 39.20 贷:银行存款人民币 27341.20

1）如果您执行的是《小企业会计准则》汇兑收益的的会计分录借：汇兑损益调整会计科目贷：营业外收入汇兑损失的会计分录借：财务费用贷：汇兑损益类调整会计科目2）如果您执行的是《企业会计准则》汇兑收益的会计分录借：货币兑换-记账本位币贷：汇兑损益汇兑损失的会计分录借：汇兑损益贷：货币兑换-记账本位币

一、外币交易发生日的初始确认外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。二、资产负债表日及结算日的会计处理1.外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。另外，结算外币货币性项目时，因汇率波动而形成的汇兑差额也应当计入当期损益。可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额，也应计入当期损益。货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。例如，现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等。2.外币非货币性项目非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。例如，存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（2）对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。（3）以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益；如为可供出售金融资产，其差额则应计入资本公积。期末调整或结算时汇兑差额的计算思路：1.外币账户的期末外币余额=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额2.调整后记账本位币余额=期末外币余额×期末即期汇率3.汇兑损益=调整后记账本位币余额-调整前记账本位币余额其中与专门借款有关的、满足资本化条件的，应当予以资本化，计入在建工程、研发支出等。

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条营业税扣缴义务人规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。因此，你单位付给境外企业的广告制作费，属于为境内企业提供的劳务，应按上述规定代扣代缴营业税。 例：公司通过银行向国外汇出广告制作费 ，需提供税务部门开具的完税凭证并向税务局缴纳税款 ， 如何账务处理 ？会计分录（1）代缴税金借：应交税金--代缴营业税等贷：现金（2）汇款时，要扣除代缴税金借：销售费用--广告费贷：应交税金--代缴营业税等贷：银行存款等