注册会计师税后扣除原则

1、税前扣除基本原则权责发生制 在企业的经济活动中，经济业务的发生和货币的收付不是完全一致的，即存在现金流动与经济活动的分离，由此而产生两个确认和记录会计要素的标准，一个标准是根据货币收付与否作为收入和费用确认和记录的依据，称为收付实现制；另一个标准是以取得收款权利或付款责任作为记录收入或费用的依据，称为权责发生制。显然，遵循不同的原则，在会计核算和税收计算中，会产生不同的利润或应纳税所得额。例如，某企业2009年9月～12月企业利息费用已经发生4万元，但尚未支付，按权责发生制原则处理则允许当年扣除；而按收付实现制原则处理则不能当年扣除，只能在实际支付时一次性扣除。《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。税法强调的是实际发生时扣除。如果我们认为实际发生时扣除还不尽明确的话，《企业所得税法实施条例》第九条进一步明确规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。该条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。按照上述规定分析，除税法特别规定外，税法扣除的基本原则是以权责发生制为原则，只要是当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的费用，而不是按收付实现制原则扣除。 2、可以按收付实现制原则扣除的项目 那么，税法有哪些特别规定，需要在支付时才能扣除呢？根据现行企业所得税法规定，如下几项可以在支付时扣除：《企业所得税法》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。第三十六条规定，企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，可以扣除。第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费虽然强调“支付的租赁费”，但还是“按照租赁期限均匀扣除”。应该说，除上述成本费用遵循收付实现制原则扣除外，其他按权责发生制原则扣除。 3、除特例外实际发生的费用才可以扣除 需要明确的是，按权责发生制原则扣除的费用并不是预提的费用，而是实际发生的费用，其发生金额是准确的，可以确定的。而预提的费用是指今后可能发生的但现时尚未发生的费用，其预提费用是不符合税前扣除原则的，要等到实际发生时才能按规定扣除。但房地产企业有四项成本费用可以例外，《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十条规定，土地开发同时连结房地产开发的，属于一次性取得土地分期开发房地产的情况，其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配，待土地整体开发完毕再行调整。第三十二条规定，除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本：（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。（二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。（三）应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

一、单项选择题1、【答案】 B11、【答案】 C2、【答案】 A12、【答案】 A3、【答案】 B13、【答案】 B4、【答案】 A14、【答案】 C5、【答案】 D15、【答案】 C6、【答案】 A16、【答案】 D7、【答案】 A17、【答案】 A8、【答案】 B18、【答案】 B9、【答案】 C19、【答案】 B10、【答案】 B20、【答案】 D二、多项选择题1、【答案】 ACD8、【答案】 ACD2、【答案】 ABC9、【答案】 ABC3、【答案】 ABD10、【答案】 ABC4、【答案】 BC11、【答案】 BCD5、【答案】 ACD12、【答案】 ABC6、【答案】 ABC13、【答案】 ABCD7、【答案】 ACD14、【答案】 ABCD15、【答案】 CD三、判断题1、【答案】 错9、【答案】 错2、【答案】 错10、【答案】 对3、【答案】 对11、【答案】 对4、【答案】 错12、【答案】 错5、【答案】 错13、【答案】 对6、【答案】 错14、【答案】 对7、【答案】 对15、【答案】 错8、【答案】 错四、计算题1、【答案】 （1）进口小轿车关税完税价格=400000+30000+40000+20000=490000（元）进口小轿车应缴纳的关税=490000×20%=98000（元）修理设备应缴纳的关税=（50000+100000）×20%=30000（元）进口卷烟应缴纳的关税=（2000000+120000+80000）×20%=440000（元）进口小轿车、修理设备和进口卷烟应缴纳的关税＝98000+30000+440000＝568000（元）（2）小轿车进口环节应缴纳的消费税=（490000+98000）÷（1-8%）×8%=51130.43（元）（3）卷烟进口环节消费税每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格=〔（2000000+120000+80000+440000）80000+0.6〕÷（1-30%）=48（元）<50元，适用比例税率为30%进口卷烟应纳消费税税额=（2000000+120000+80000+440000+0.6×80000）÷（1-30%）×30%+0.6×80000=1200000（元）（4）小轿车进口环节应缴纳的增值税=（490000+98000）÷（1-8%）×17％＝108652.17（元）修理设备进口环节应缴纳的增值税=（50000+100000）×（1+20%）×17%=30600（元）卷烟进口增值税 =（2000000+120000+80000+440000+0.6×80000）÷（1-30%）×17%=652800（元）小轿车、修理设备和卷烟在进口环节应缴纳的增值税＝108652.17+30600+652800＝792052.17（元）2、【答案】 （1） ①门票收入应缴纳的营业税：220×20%=44（万元）（注：该公司主营娱乐业，门票收入按娱乐业税目计征，税率为20％）歌舞厅收入应缴纳的营业税：400×20%=80（万元）游戏厅收入应缴纳的营业税：100×20%=20（万元）②保龄球收入应缴纳的营业税：120×5%=6（万元）③美容美发、中医按摩收入应缴纳的营业税：150×5%=7.5（万元）④非独立核算小卖部是兼营行为，不缴纳营业税，缴纳增值税。应缴纳的增值税：60÷（1+6％）×6%=3.40（万元）（注：由于该公司是娱乐公司不是商业企业，征收率为6％。）⑤餐饮收入应缴纳的营业税：600×5%=30（万元）（注：销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。）⑥将部分空闲的歌舞厅出租应缴纳的营业税：（76+4）×5%=4（万元）⑦赴国外提供中医按摩服务取得收入属于境外发生的劳务，不是营业税的征收范围。⑧代销福利彩票业务手续费收入应缴纳的营业税：10×5%=0.5（万元）该娱乐公司当年应缴纳的营业税合计=44+80+20+6+7.5+30+4+0.5=192（万元）（2）该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税＝180×250÷10000=4.5（万元）（3）该娱乐公司当年应缴纳的城市维护建设城建税=（192+3.40+4.5）×7%=14（万元）（4）该娱乐公司当年应缴纳的教育费附加=（192+3.40+4.5）×3%=6（万元）3、【答案】 （1）领受权利许可证照应缴纳的印花税=5+5+5=15（元）（2）设置账簿应缴纳的印花税=7×5+2200000×0.05%=35+1100=1135（元）（3）签订购销合同应缴纳的印花税=2800000×0.03%=840（元）（4）借款合同应缴纳的印花税=500000×0.005%=25（元）注：利息不缴纳印花税。（5）广告制作合同应缴纳的印花税=30000×0.05%+70000×0.3‰=36（元）注：这里原材料是由广告公司提供的，也就是承揽方提供，应当按照购销合同计算贴花。（6）技术服务合同应缴纳的印花税=600000×0.03%=180（元）（7）租赁合同应缴纳的印花税=500000×0.1%=500（元）（8）专有技术使用权转让合同应缴纳的印花=1500000×0.05%=750（元）4、【答案】 （1）全年工资和奖金缴纳的个人所得税=[（3500-800）×15%-125]×12+[（3000×15%-125）×4=3360+1300=4660（元）注：季度奖金收入是2004年取得的，应该适用旧政策，单独作为一个月的工资薪金所得纳税。如果是2005年取得，应该适用新政策，季度奖金应该与当月工资、薪金所得合并纳税，全年应纳税额＝=[（3500-800）×15%-125] ×8+[（3500+3000-800）×20%-375] ×4=5300（元）（2）向农村义务教育的捐赠可以全额扣除；向贫困地区的捐赠限额扣除，扣除限额＝20000×（1-20%）×30%＝4800（元）>实际捐赠额5000元，所以可以扣除4800元。翻译收入缴纳的个人所得税=[20000×（1-20%）-6000-4800]×20%=1040（元）（3）稿酬收入缴纳的个人所得税=50000×（1-20%）×20%×（1-30%）+80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=14560（元）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，连载作为一次，出版作为另一次。（4）A国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税=18000×（1-20%）×20%=2880（元）在A国已经缴纳2000元，在我国应补税＝2880-2000=880（元）（5）B国讲学收入在我国应缴纳的个人所得税=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）在B国已经缴纳6000元，在我国应补税＝6400-6000=400（元）五、综合题1、【答案】 （1）12月份销售卷烟与取得延期付款补贴收入的销项税＝3600×17%+2400×17%+21.06÷1.17×17%=6018×17%=1023.06（万元）（2）12月份销售雪茄烟与押金收入的销项税额＝600×17%+35.1÷1.17×17%+40×（600÷300）×17%+7.02÷1.17×17%=716×17%=121.72（万元）（3）12月份非正常损失烟丝应转出的进项税额＝（32.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=5.1+0.21=5.31（万元）（4）12月份应抵扣的进项税额＝340+50×7%+120×7%-5.31=346.59（万元）（5）12月份应缴纳的增值税＝1023.06+121.72-346.59=798.19（万元）（6）12月份与销售卷烟相关的消费税＝〔3600+2400+21.06÷（1+17%）〕×45%+（1200+800）×0.015=2738.1（万元）（7）12月份与销售雪茄烟相关的消费税＝〔600+600÷300×40+（35.1+7.02）÷（1+17%）〕×25%=179（万元）（8）12月份应缴纳的消费税＝2738.10+179-2100×30%=2287.1（万元）（9）12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（798.19+2287.1）×（7%+3%×50%）=262.25（万元）注：按照最新的政策，卷烟教育费附加减半征收政策已经取消，在此政策下，12月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加＝（798.19+2287.1）×（7%+3%）=308.53（万元）2、【答案】 （1）工资费用应调整的应纳税所得额＝1100-（1000-10-5）×0.09×12＝36.2（万元）（2）职工工会经费、职工福利费和职工教育经费应调整的应纳税所得额＝192.5-（1000-5） ×0.09×12×14%-1000×0.09×12×1.5%＝192.5-150.44-16.2＝25.86（万元）（3）按照税法规定本年应该留存的坏账准备＝180×0.5%＝0.9（万元）税法上应该冲减坏账准备＝1.2－0.9＝0.3（万元）应该调增所得额＝1.08+0.3＝1.38（万元）（注：先冲减企业自行提取的坏账准备，然后再冲减税法上的部分，就得出影响所得额的金额）（4）国债利息不用纳税，因此调减所得额7万元；股息性所得税法上应该按税前利润确认。股息所得调增所得额：38÷（1－24%）－38＝12（万元）国债利息、税后股息应调整的应纳税所得额＝12－7＝5万元（5）利息资本化的期限为9个月，应调增所得额＝9（万元）（注：属于会计差错，在43行之前调整）（6）销售收入＝8000（万元）①债务重组视同销售收入＝47（万元）；②转让无形资产收入60万元应该填入申报表的第一行，作为费用扣除限额的计算基数。③以非货币资产对外捐赠视同销售收入＝23（万元）④费用限额基数＝8000－7－20－38+47+60+23＝8065（万元）（注：国债利息收入，金融债券收入和股息收入不能作为费用限额基数）⑤业务招待费扣除限额＝8065×0.3%+3＝27.195（万元）⑥业务宣传费扣除限额＝8065×0.5%＝40.325（万元）⑦应该调增所得额＝（45－27.195）+（60－40.325）＝37.48（万元）（7）视同销售应调增的所得额＝47－50×（1－20%）＝7（万元）债务重组应调增所得额＝50－47＝3（万元），该业务共调增所得额＝7+3＝10万元（8）转让无形资产应缴纳营业税＝60×5%＝3（万元）应缴纳城建税＝3×7%＝0.21（万元）应缴纳教育费附加＝3×3%＝0.09（万元）应该缴纳营业税费＝3+0.21+0.09＝3.3（万元）（注：由于没有指明是否是土地使用权和取得的方式，因此按收入的全额纳税。）（9）转让无形资产应该调增所得额＝60－35－3.3＝21.7（万元）（10）申报表第43行“纳税调整前所得”＝8－38+38÷（1－24%）+9+10（债务重组）+21.7（转让无形资产）+（23－20）（非货币性资产对外捐赠视同销售）＝63.7（万元）公益性捐赠扣除限额＝63.7×3%＝1.911（万元）捐赠支出额＝23.91（万元）应该调增所得额＝23.91＝1.911＝22（万元）（11）税收滞纳金、购货方的回扣、非广告性的赞助支出不得扣除、银行罚息和因为事故的损失可以扣除。应调增所得额＝3+12+10＝25（万元）（12）审计后该企业2004年度应补缴的企业所得税＝（8+36.2+25.86+1.38+5+9+37.48+10+21.7+25+25）×33%-50×24%-2.16＝204.62×33%-50×24%-2.16＝53.36（万元）3、【答案】 （1）1996年应缴纳的企业所得税：30×15％＝4.5（万元）注：外商投资企业年度中间开业，当年获得利润而实际经营期不足6个月的，可以选择从下一年度起计算免征、减征企业所得税的期限；当年获得的利润应当依照税法规定缴纳所得税。该企业选择从1997年计算免征、减征企业所得税的期限，所以1996年按规定计算税额。（2）1997年、1998年免税，1999至2001年减半，税率为7.5%.1997年～2001年共计应缴纳的企业所得税：（80-10+120+180）×7.5％＝27.75（万元）注：无论1997年是否盈利，均开始计算免征、减征企业所得税的期限。（3）2002年应缴纳的企业所得税：200×15％＝30（万元）注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，2002年未达到出口企业的标准，不能享受减半优惠。（4）2003年应缴纳的企业所得税：230×10％＝23（万元）注：两免三减后，如果为产品出口企业，仍能享受减半优惠，15％减半后的税率为10％。（5）2004年应缴纳的营业税：90×5%+40×20%=12.5（万元）（6）免抵退税不得免征和抵扣税额＝600×（17%-13%）＝24（万元）应纳增值税额=200×17%-（85+8.5-24）=-35.50（万元）出口货物“免、抵、退”税额=600×13%=78（万元）2004年12月出口货物应退还的增值税=35.50（万元）（7）2004年缴纳企业所得税的应税收入总额＝3000+5000+90+40+70+30+58.50=8288.50（万元）（8）2004年所得税前应扣除的交际应酬费＝8000×0.3%+3+130×1%=28.30（万元）（9）2004年所得税前应扣除的利息费用和技术开发费＝300×5%×612+60+60×50%=97.50（万元）（10）2004年所得税前应扣除的营业外支出金额＝50+30-5=75（万元）（11）应纳税所得额=8288.50-〔7300+600×（17％-13％）〕-12.5-28.30-97.50-75=751.20（万元）该企业2004年度境内所得应缴纳的企业所得税=751.20×15%=112.68（万元）注：2004年出口产值占总收入的比重＝5000÷（5000+3000）×100％＝62.5％<70％，不能适用继续减半的政策，税率为15％。（12）该企业2004年度境外所得应缴纳的企业所得税＝40÷（1-20%）×（33%-20%）=6.5（万元）

企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。限范围扣除（15项）工资薪金劳动保护支出社保支出常设机构费用借款费用、汇兑损失保险费（个人保险）技术开发费折旧及摊销租赁费准备金弃置费用内部服务广告性赞助限额扣除（7项）公益性捐赠，利润的12%职工福利费、工会经费、职工教育经费，工资总额的14%，2%，2.5%（可展期）业务招待费，发生额的60%，不超过收入0.5%广告费与业务宣传费，销售收入的15%（展期扣除）不予扣除（8项）分红所得税税款税收滞纳金罚没损失规定以外捐赠支出未经核定的准备金支出无关支出

2014年取得的注册会计师证书，不可以享受个税减免。扩展阅读：取得职业证书当年可在个税前扣除继续教育费用3600元，之后每年再发生继续教育费不可以扣除；参考人 社 部发【2017】68号，注册会计师属于专业技术人员职业资格，所以取得注会资格证书当年，可以在个税前扣除继续教育费3600元。

注册会计师科目

注册会计师考试科目：考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。考生在通过专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设：会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。更多信息可上会计考试网站查看: