初级会计增值税基本原理

一般纳税人

计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷（1+税率）

销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

扩展资料：

自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。

当前，一般纳税人适用的税率有：16%、10%  、6%、0%等。

适用16%   税率

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。  提供有形动产租赁服务。

适用10%  税率

提供交通运输业服务。

农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

适用6%税率

提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。

适用0%税率

出口货物等特殊业务。

2017年4月19日，国务院常务会议决定，7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率。中国第一大税种增值税税率简化合并将踏出第一步。

小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。

参考资料：百度百科——增值税的计算方法及税率

一般纳税人

计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷（1+税率）

销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

基本示例：A公司4月份购买甲产品支付货款10000元，增值税进项税额1700元，取得增值税专用发票。销售甲产品含税销售额为23400元。

进项税额=1700元

销项税额=23400（1+17%）×17%=3400元

应纳税额=3400-1700=1700

小规模纳税人

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

扩展资料

税收类型

根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税可以分为：

生产型增值税

生产型增值税指在征收增值税时，只能扣除属于非固定资产项目的那部分生产资料的税款，不允许扣除固定资产价值中所含有的税款。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民生产总值，因此称为生产型增值税。

收入型增值税

收入型增值税指在征收增值税时，只允许扣除固定资产折旧部分所含的税款，未提折旧部分不得计入扣除项目金额。该类型增值税的征税对象大体上相当于国民收入，因此称为收入型增值税。

消费型增值税

消费型增值税指在征收增值税时，允许将固定资产价值中所含的税款全部一次性扣除。这样，就整个社会而言，生产资料都排除在征税范围之外。该类型增值税的征税对象仅相当于社会消费资料的价值，因此称为消费型增值税。中国从2009年1月1日起，在全国所有地区实施消费型增值税。

参考资料：百度百科增值税词条

会计上的一些概念与日常生活中的一些概念有所区别，会计上对增值税货物和劳务（加工性修理、修配）的价款是不含增值税的，非增值税项目的货物和劳务指含税的价款，即全额，而日常生活中的货物价款也是指全部金额。“增值税专用发票上的数字×17%”，是增值税销项税额。即增值税额。“增值税专用发票上的数字×（1+17%）”，是价税合计，即全部价款（含税），是要向对方收取的数额。希望对你的理解有所帮助。

一、增值税的设计原理

所谓增值税，就是对产品进入消费领域（含视同消费，即进入非增值税应税领域，以下均简称消费）的这个环节征收的一种税，尽管增值税税率目前有0%、6%、11%、13%、17%五个档次以及3%的征收率，为了叙述方面，通常以17%的税率来叙述该文。为了通俗易懂，本文尽量采用铺开的方式。

假定一批货物经过ABCDEG......等若干环节最终进入消费者X手中，销售给X的价格为 100万元，只需要对销售给X的这个100万元征收17%的增值税即可，前面环节无需征税。可是，问题在于：X前面的若干环节中，国家无法判断该环节是否是用于消费，故而凡是购进该货物，一律由购买方按照增值税税率缴纳税款，该税款由销售方代收，然后由销售方交还给销售方的主管税务机关，如果购买方实际上并非用于消费而是用于了生产流通，则购买方缴纳的增值税税款予以退还。

通俗一点说，就是：谁购进货物，谁就缴纳这个税款，缴纳的这个税款由销售方在收取你的货款的时候一并代收：如果你将这个货物用于了生产流通，则予以退税；如果你用于了消费，则这个税款不予退还。

比如：A公司销售给B公司一批货物，价税合计117万元（其中增值税税款17万元），B公司在购进该货物的时候，需要缴纳17万元的增值税，由A公司代收后交给A公司的主管税务机关；

B公司将该货物销售给C公司，价税合计234万元（含增值税34万元）。即C公司购进该货物的时候，需要缴纳34万元的增值税税款，由B公司代收后足额缴纳给国家，又由于B公司将该货物用于了生产流通，故而国家应当将B公司之前预先垫付的17万元的增值税税款予以退还。

那么，如何退还呢？从应当足额缴纳给国家的34万元增值税税款中予以扣除，余额缴纳给国家。

B公司：

应当足额缴纳给国家的增值税税款（销项税额）-国家应当退还的增值税税款（进项税额）=结算额（应纳税额）。

二、最基本原理的衍生

（一）关于进项转出

进项转出的最基本原理在于：证据无法表明依法支付了相应的税款，比如扣税凭证不规范。

产品在该环节退出了生产流通领域（是指退出了增值税链条，含进入消费环节、简易计税和免税环节、进入非增值税应税领域、因管理不当导致的损失等）

关于简易计税和免税

免税是征收率为零的简易计税，所谓简易计税，是指按照远远低于税率的一个征收率来结算应当交还给国家的税款，对应部分的自己预先垫付的税额也不用退还。比如销售价格为200万元（不含税价），征收率为3%，则应纳税额直接计算为200万元乘以3%，即6万元，对应的进项税额不得退还。

简易计税的设计是不太合理的，应当予以取消，按照国际惯例设置为起征点为好，起征点以内的可以选择免税（但是不得强迫免税，因为只要下游继续处于增值税流通链条，即使是免税也会导致国家多征税，多征税的金额为该环节购进货物的进项加简易计税所计算的税款）。国家最终也可能会征税，因为只要不是免税后进入的下一环节是最终消费环节，则在进入最终环节时，都会需要缴税，同时由于初始环节是免税，导致下环节没有进项，最终税款并未减少。

（二）关于出口退税

增值税采用消费地原则，因为税款实际负担者是消费者，如果货物流出境外，原所在国不得对其征税，从而适用零税率（零税率下，其进项税额照样予以退还）。比如：A公司购进来117万元的原材料，生产了甲产品出口到美国，出口价格为200万元人民币，则销项税额为200万元乘以0%，进项税额为17万元，应纳税额为—17万元。

严格来说，无所谓出口退税，因为内销也是退税的，只是我国的内销是间接退税，即从应当交给国家的代收税款（销项税额）中扣减应当退还的税款，当应当退还的税款大于应当退还给国家的税款的时候，余额为负数，即留抵税额，该留抵税额理论上应当退还给一般纳税人，世界上很多国家是按期将留抵税额退还给一般纳税人的，只是我国由于专用发票管理的问题，故而基于风险而对内销基本上都采用间接退税的方式（部分企业的部分情况也是直接退税，比如高新技术企业的固定资产进项税额）。

（三）关于视同销售

增值税是对产品每一个流通环节都预先假定为消费环节，不仅仅是出于销售才予以征税，只要货物所有权予以转移，则予以征税，无论是赠与、还是投资等，另外，出于增值税管理和财政收入地方分配的需要，将货物代销、跨区域的货物调拨也予以视同销售处理。

视同销售和进项转出的区别在于：视同销售是指获得货物的一方，其本身进入一个新的生产流通环节；进项转出是指，获得货物的一方，其垫付的增值税税款其证据不足或可能在该环节退出了增值税流通环节。可能因凭证问题（如取得的专票是假票等），或者可能在本环节退出增值税流通环节（如直接消费掉）。

（四）关于农产品收购发票

我国农业生产者基本上都不是一般纳税人，当农产品继续进入生产流通环节的时候，导致抵扣链条中断，因为：农民购买农具等所含的进项是无法抵扣，故而，为了弥补这一点，对采购农产品按照13%的税率予以抵扣。比如，某餐馆采购了100万元的农产品，则餐馆可以抵扣的进项税额为13万元。

从增值税制度的设计来看，这种设计是权宜之计，也是非常不科学的，但是基于我国农业生产的现状，这个也是没有办法的办法，但这种情况极易引发虚开而导致税款流失。

（五）关于增值税即征即退

增值税即征即退本质上来说，是一种税收补贴，即将应退还给国家的税款，交还给国家后，国家予以退还。这里还有一种特殊的即征即退，即本应交还给税务局的税款，直接不予交还，比如本次营改增国土局的出让土地使用权中所含的增值税税款。

我个人认为，除非是公益性的事业以及国家机关、军事机关等涉及不宜征税的情况外，增值税应尽量减少优惠政策，至少应规范优惠政策。

（六）关于混合销售的问题

严格的来说，只要该环节处于增值税的中间链条，混合销售的税率的确定对企业没有实质性的影响。如果存在实质性的影响，则是处于链条的终端环节，依据国际惯例，应当以销售本身主要是销售什么为准；如果终端链条的组合销售构成一个实质性的一个产品，则按照该产品征税，如果不构成实质性的一个产品，如果税率不一样或者存在其他可能影响税款准确计算的情形，则应当分开核算，按照公允价值比例予以分摊。

一、一般纳税人：

计算公式为：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷（1+税率）

销项税额：是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额：是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

二、小规模纳税人：

应纳税额=销售额×征收率

销售额=含税销售额÷（1+征收率）

自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率。

当前，一般纳税人适用的税率有：16%、10%、6%、0%等。

适用16%税率

销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。提供有形动产租赁服务。

适用10%税率

提供交通运输业服务。

农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。

适用6%税率

提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）。

适用0%税率

出口货物等特殊业务。

2017年4月19日，国务院常务会议决定，7月1日起，将增值税税率由四档减至17%、11%和6%三档，取消13%这一档税率。中国第一大税种增值税税率简化合并将踏出第一步。

征收率

小规模纳税人适用征收率，征收率为3%。

中国自1979年开始试行增值税，于1984年、1993年和2012年进行了三次重要改革。现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。

第一次改革，属于增值税的过渡性阶段。此时的增值税是在产品税的基础上进行的，征税范围较窄，税率档次较多，计算方式复杂，残留产品税的痕迹，属变性增值税。

第二次改革，属增值税的规范阶段。参照国际上通常的做法，结合了大陆的实际情况，扩大了征税范围，减并了税率，又规范了计算方法，开始进入国际通行的规范化行列。

第三次改革，把部分现代服务业由征收营业税改为增值税，扩大了增值税的征税范围。

参考资料：百度百科——增值税

税金=不含税价*17%含税价=不含税价+税金=不含税价*（1+17%）*17%，得出的是增值税额，*（1+17%），得出的是含税价。

初级会计实务手写笔记初级会计实务第一章是在考试中占有相当大的比率约占三分之一，也是出综合体的主要内容，学好第一张非常重要： 1、理解最关键，加强理解，懂了，一通皆通，不懂总是云里雾里，如果感觉自学吃力，可以报个培训班，跟着老师学习，认真听讲，做笔记。 2、学习过程中，采用追根问底方法，掌握基本概念及基本原理，不易理解，最好找几个有关例题，做出相应的会计分录，理解其中的缘由。 3、梳理知识点，把零散的知识及系统化，知识系统化后，能深刻理解会计规则的奥秘，有豁然开朗的感觉； 4、适当做题巩固，通过练习不仅来巩固知识点，加深理解，更能查缺补漏。

计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×税率

销售额=含税销售额÷（1+税率）

销项税额：一般是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。

进项税额：一般是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

比如，买1000元的材料，就是854.7的材料费和145.3的进项税，增值税的发票就是这样开的， 你卖出去的价格是2000元，就是1709.4元的销售和290.6元的销项税你的发票也是这样开的。税金就是290.6销项税额-145.3进项税额=145.3 是应该叫的增值税的因为现在的买卖价都是含税的。 你要把含税的价格换算出不含税的就是1000元11.7=货款，货款*17%=税金

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。

增值税由国家税务局负责征收，税收收入中50%为中央财政收入，50%为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。

财政部和国家税务总局发布《关于简并增值税税率有关政策的通知》，2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，并明确了适用11%税率的货物范围和抵扣进项税额规定。

从2018年5月1日起，将制造业等行业增值税税率从17%降至16%，将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。

参考资料：百度百科：增值税