注册会计师应当将应收账款

分析依据：

《企业会计准则》规定：企业应当在期末分析各项应收款项的可收回，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备；企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于企业所在地；坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。

分析要点：
（1）对于债务方 A 公司由于严重的自然害导致停产而在短时间内无法偿还的债务，一方面，柳林公司应当对其全额计提坏账准备，即调整补提对 A 公司应收账款的坏账准备；另一方面，要根据公司权限，报经股东大会或董事会批准后方可作坏账坏账准备和应收账款的冲销。

因此，正确的会计处理为：
补提 A 公司应收账款坏账准备：
借：资产减值损失 180 000
贷：坏账准备 180 000
报经批准后冲销坏账准备和应收账款：
借：坏账准备 200 000
贷：应收账款-A 200 000

（2）对于债务方 B 公司当年新发生的应收账款不能全额计提坏账准备，而且在无确凿证据表明应收账款发生了较大损失时，不应计提较例的坏账准备。

柳林公司对此应收账款提取了 30%的坏账准备，而又无确凿证据支持此较例，注册会计师应视为其计提的秘密准备金，即企业利用计提坏账准备的机会，有意来调节企业利润。 因此，注册会计师应首先建议柳林公司冲回已计提的 30%坏账准备，然后，根据实际情况制定一个合理的计提比例，比如 5%，调整对 B 公司应收账款的坏账准备。

（3）《企业会计准则》规定，当债务方欠债期限超过 3 年时，才能全额计提坏账准备。如果逾期未超过三年又无确凿证据证明不能收回的应收账款，不能全额计提坏账准备。 因此，注册会计师应建议柳林公司根据实际情况，制定一个合理的计提坏账比例，比如10%，调整对 C 公司应收账款的坏账准备。

（4）《企业会计准则》规定，当债权人计划对应收账款进行重组，或与关联方发生的应收款项，如果无确凿证据表明应收款项不能收回，不能全额提坏账准备。D 公司为柳林公司的控股公司，在没有确凿证据表明该项应收款项不能收回时，不能全额提取坏账准备，注册会计师应建议柳林公司予以纠正。

（5）~（7）《企业会计准则》规定，企业除了应收账款计提坏账准备外，还应对其他应收款提取坏账准备；对于企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期的应收票据，如有确凿证据表明不能够收回或收回的可能不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。 因此，注册会计师应建议柳林公司对其他应收款、预付账款、应收票据按规定补提坏账准备，并进行相应的会计处理。

一审计目标与认定对应关系表

A资产负债表中记录的应收账款是存在的

B所有应当记录的应收账款均已记录

C记录的应收账款由甲公司拥有或控制

D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录

E应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报

二审计目标与审计程序对应关系表

获取或编制应收账款明细表

检查涉及应收账款的相关财务指标

获取或编制应收账款账龄分析表

函证应收账款
确定已收回的应收账款金额

对未函证应收账款实施替代审计程序。抽查有关原始凭据，如合同，订单，发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实

检查应收账款中是否存在债务人破产或者亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理

抽查有无不属于结算业务的债权
检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售
标明应收关联方［包括持股5%以上含5%股东］的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查

检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报和披露

三应收账款账龄分析

获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回;
测试应收账款账龄分析表计算的准确，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目;
检查原始凭证，如发票、运输记录等，测试账龄划分的准确。
四函证应收账款
函证要求
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。
如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。
函证目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实、正确，防止或发现被审计单位及其有关人员在交易中发生的错误或舞弊行为。
函证的范围和对象
函证应收账款数量的多少、范围的影响因素主要有：
1应收账款在全部资产中的重要;
2被审计单位内部控制的强弱;
3以前期间的函证结果。
函证的方式
1积极函证方式
积极式询证函格式一：本公司与贵公司的往来账项列示如下
积极式询证函格式二：贵公司与本公司的往来账项列示如下
2消极函证方式
函证时间的选择
1通常以财务报表日为截止日，在财务报表日后适当时间内实施函证;
2如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择财务报表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至财务报表日止发生的变动实施其他实质程序。
函证过程控制
注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进包括收回询证函保持控制。
对回函不符事项的处理
导致不符事项的原因：
1登记入账的时间不同而导致的不符事项;
2记账错误导致的不符事项;
3舞弊导致的不符事项。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的质、时间安排和范围。
对函证结果的总结和评价
1应重新考虑对内部控制的原有评价是否适当;控制测试的结果是否适当;分析程序的结果是否适当;相关的风险评价是否适当等;
2如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的;
3如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。

摘要您好，在以下情况下应当被定义为误差。1、公司将应收某股东的个人借款登记在普通客户明细账中。2、某客户因商品质量不合要求已于年前办理了退货手续。3、被询证者回函说明没有该笔应收账款，注册会计师实施追加审计程序也未能获取到证明该应收账款存在的相关证据。咨询记录 · 回答于2022-06-07实施函证时,什么情况下应当定义为误差Hi~这里是梦游呀◔◡◔您的问题我已经基本了解了，请您耐心稍等一会儿哦，我这边先去查询了解、整理编辑答案啦 ฅ ̳• ◡ • ̳ฅ3、被询证者回函说明没有该笔应收账款，注册会计师实施追加审计程序也未能获取到证明该应收账款存在的相关证据。

一、单选题
　　1、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。非无保留意见的审计报告不包括（A）。
　　A带强调事项段的无保留意见的审计报告
　　B保留意见的审计报告
　　C否定意见的审计报告
　　D无法表示意见的审计报告

　　2、注册会计师接受委托审计某企业2022年度的财务报表，在审计过程中发现Y公司2022年1月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2022年12月26日记录的一笔大额收入，对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是（C）。
　　A应检查相关的凭证确认退货的真实
　　B如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2022年度的收入
　　C如果认为退货是真实的，可作为2022年度收入的抵减，无需调整
　　D如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入

　　3、在对K公司2022年度财务报表审计中，A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中，A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（A ）。
　　A应收甲公司账款自2022年起发生，2022年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额 含收回的2022年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1～2年
　　B应收乙公司账款发生于2022年度，并于当年贴现，2022年度到期后乙公司未能如期偿还。公司将该笔应收账款账龄定为1年以内
　　C应收丙公司账款系K公司2022年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2022年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1～2年
　　D应收戊公司账款发生于2022年度，于2022年度根据债务转移协议转由戍公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

　　二、多选题
　　1、在对L公司2022年度财务报表进行审计时，A注册会计师在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中，L公司会计处理正确的有（A B C D ）。
　　AL公司将某在建工程人员的工资计入该在建工程成本
　　B2022年12月31日，L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备
　　CL公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税额的余额转入存货项目核算
　　DL公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净值计入营业外支出

　　2、针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（B D ）。
　　A收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出
　　B在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记、银行存款日记账和相关费用明细账
　　C指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账
　　D期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表

　　3、下列属于审计报告日前获取的其他信息中发现重大不一致时，被审计单位不同意修改其他信息时，注册会计师应采取的措施可能有（B C D ）。
　　A解除业务约定
　　B发表保留或否定意见的审计报告
　　C征询法律意见
　　D审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致

　　4、审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。非标准审计报告包括（A B C D ）。
　　A否定意见的审计报告
　　B带强调事项段的无保留意见的审计报告
　　C无法表示意见的审计报告
　　D保留意见的审计报告

注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据报名，银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果注册会计师不对银行存款实施函证，应当在审计工作底稿中说明理由。
注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。如果不对应收账款函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。