与前任注册会计师沟通事项

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　　一总体要求

　　确定沟通过程的主要目的在于确定与治理层沟通的形式和时间。注册会计师应当根据被审计单位的规模、治理结构、治理层的运作方式以及对拟沟通事项重要程度的看法等因素，合理确定沟通过程。

　　通常，被审计单位的规模越大、公司治理越健全、治理层的运作越规范，对注册会计师与治理层沟通在形式上的正式程度和沟通的频率等当面的要求越高;拟沟通的事项余额重要，对沟通的详略程度和及时等方面的要求越高。利刃，注册会计师与上市公司治理层的沟通，通常要比非上市的中小型被审计单位治理层的沟通更为正式和频繁。

　　二取得相互了解

　　注册会计师应当就沟通的形式、时间和沟通的基本奶荣与治理层取得相互了解。如何取得这种相互了解，可能会受到被审计单位的规模、治理结构和治理层运作方式的影响。如果注册会计师与治理层南里取得相互了解，可能表明注册会计师与治理层之间的双向沟通时无效的，从而难以事项沟通目的。

　　注册会计师可能需要与治理层讨论的事项包括：

　　1、沟通目的。如果目的明确，注册会计师和治理层就相关问题以及针对沟通过程拟采取的措施取得相互了解会更加容易。

　　2、沟通形式。与治理层就沟通形式进行讨论，有利于合理确定拟采取的沟通形式，或多沟通形式进行必要的调整，同时也有利于得到治理层的理解和配合。

　　3、就特定事项拟产于沟通的审计项目组和治理层成员。这方面的讨论有利于双方合理确定参与沟通的人员，以及找到适当的沟通对象。

　　4、注册会计师对沟通的期望。这种期望一般包括：期望沟通是双向的，希望治理层愿意就他们认为与审计相关的陕西爱那个例如，可能对审计程序的质、时间和范围产生重大影响的战略决策，对舞弊的怀疑和检查，以及对层的诚信或胜任能力的关注与注册会计师进行沟通。

　　5、注册会计师对沟通陕西爱那个采取措施并予以反馈的过程。讨论该事项有利于让治理层直系注册会计师如何对沟通事项作出反应。

　　6、治理层对沟通事项采取措施并予以反馈的过程。要论该事项有利于让注册会计师知悉治理层如何对沟通事项作出反应。

　　7、除法律和审计准则的规定外，商定的其他沟通责任。对于商定的沟通事项而言，双方应就注册会计师所承担的超出法律法规和审计准则规定的其他沟通责任展开讨论并达成共识，以免引起不必要的误解和纠纷。

　　注册会计师应当考虑是否在业务与诶的那个书中强调上述事项。如果商定沟通的事项中存在超出法律法规和审计准则规定的其他沟通责任，注册会计师一般应将商定事项和想干责任方面的内容在于业务约定书中。此外，关于上述问题，如果经过讨论达成的结论与常规做法的差别较大，或者达成一致意见以前在讨论过程中出现的分歧或误解较多，一般就有必要再业务约定书中作相应强调。

　　三沟通的相识

　　注册会计师与治理层沟通的形式设计口头或书面沟通、详细或简略沟通、正式或非正式沟通。有效的沟通形式不仅包括正式声明和书面报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。

　　1、确定沟通形式应当考虑的因素。

　　1拟沟通的特定事项的重要程度。通常，沟通事项越重要，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。

　　2层是否已就该事项与治理层沟通。通常，在注册会计师确信层已经就拟沟通事项与治理层有效沟通的情况下，如果该事项属于审计准则规定应当直接与治理层沟通的事项，注册会计师在与治理层进行沟通时可以相对简略;如果沟通事项属于审计准则规定的补充事项，注册会计师可能就没有必要就该事项再与治理层进行沟通。

　　3被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构。通常，被审计单位的规模越大、经营和法律结构越复杂，注册会计师就越倾向于采取书面的、更为详细的和更加正式的沟通形式。

　　4如果执行的是特殊目的的财务报表审计，注册会计师是否同时审计该被审计单位的通用目的财务包百哦。在同时审计的情况下，对于已经在用用的财务报表审计中充分沟通的事项，就可以仅作简要沟通。

　　5法律法规的规定。如果法律法规规定对某些特定事项的沟通必须采用书面、正式形式，应当从其规定。

　　6治理层的且昂，包括与注册会计师定期会面或沟通的安排。在不违背法律法规和审计准则要求、有利于实现沟通目的的前提下，注册会计师在确定沟通形式时一般会尽可能地尊重治理层的预期和愿望。

　　7注册会计师与治理层保持联系和对话的频率。如果双方频繁的有效联系和对话，对于一些治理层已经了解的事项，沟通的形式就可以比价简略。

　　8治理层的成员是否发生重大变化。通常，如果治理层成员发生了重大变化，注册会计师对相关事项的沟通就应当更加详细，以便让新接任的治理层成员全面了解相关的情况。

　　需要强调的是，要向有效地实现沟通目的，注册会计师需要根据实际情况灵活选择适当的沟通形式。对于沟通形式的选择不必拘泥于固定的模式，也没有必要对所有的沟通事项都采取正式、详细和书面的形式，这样做又是反而会影响沟通的实际效果。

　　2、应当采用书面形式进行沟通的情形。

　　注册会计师就下列事项与治理层沟通时，应当采用书面形式：1与治理层的沟通那个准则第二十八条和第二十九条规定的审计工作中发现的重大问题，其中已向治理层提出并得到妥善解决的事项不必包含在书面沟通文件中;2与治理层的沟通准则第四十条规定的注册会计师的。显然，之所以强调这些事项必须采用书面形式进行沟通，与他们的质和重要程度有关。

　　除此之外，对于其他事项的沟通，既可以采用书面形式，也可以采用口头相识。具体采用何种形式，取决于注册会计师根据具体情况和审计震泽规定所做出的职业判断。

　　3、有关沟通形式的其他注意事项。

　　如果以口头形式沟通涉及的治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿。因为就这些事项所进行的沟通，事关注册会计师是否履行可相关的义务，所以应当作为重要的审计证据进行记录。如果缺乏必要的记录，注册会计师一般可以考虑将口头沟通的事项采用书面形式进行再次沟通。

　　如果就某一重大事项与治理层的某一成员以非正式进行讨论，注册会计师应当考虑在随后的正式沟通中概述该事项，以便治理层的其他成员得到完整和对称的信息。例如，在上市公司审计中，如果注册会计师已经就某些重要的会计处理问题与被审计单位审计委员会或董事中的财务、会计专业人士进行过讨论，注册会计师一般应当在审计委员会或董事会进行沟通时，对上述已经讨论的事项进行必要的概述，以便让其他治理层成员知悉该事项。

　　四保密

　　注册会计师应当要求治理层将沟通内容，尤其是书面沟通文件，保持在合理的知悉和使用范围之内。因为注册会计师沟通这些内容和提供这些书面沟通文件的目的仅仅在于履行与治理层沟通的规定或约定责任，一旦他们被不当泄露或不当使用，可能会引起误解或纠纷。当然，保密的要求针对的是治理层和注册会计师双方，即：除法律法规、审计准则规定的情形之外，任何一方未经对方允许，都不得将沟通内容尤其是书面沟通文件泄露给或提供个第三方。

　　为防止治理层未经注册会计师允许将书面沟通文件提供给第三方，注册会计师应当在书面沟通文件中声明：1书面沟通文件仅供治理层使用，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团层和负责集团审计的注册会计师使用;2注册会计师对第三方不承担责任;3未经注册会计师事先书面同意，沟通文件不得被引用、提及或向其他人披露。会计师事务所可以考虑将上述内容作为格式要件，事先印刷在专门用来编写或打印与治理层进行书面沟通内容的纸张的封面或扉页的显著位置上，以达到提醒和警示的目的。

　　如果泛绿法规要求注册会计师向机构或其他第三方提供为治理层编制的书面沟通文件，注册会计师在提供这些文件前应当事先征得治理层的同意，并对上述声明内容作适当修改。例如，在金融机构等特殊主体的财务报表审计中，可能会存在与银行机构沟通的法律法规要求。此时，对于前文所述的声明内容，即可以针对具体的法律法规要求详细说明这种例外情形，也可以笼统地指出“适用的法律法规另有具体要求的除外”。

　　五沟通的时间

　　注册会计师应当及时与治理层沟通。怎样才算及时并非一成不变的，适当的沟通时间因沟通事项的重大程度和质以及治理层拟采取的措施等业务环境的不同而不同。通常，沟通事项质越特殊、影响越大，就越需要立即或尽早进行沟通;越期望治理层采取措施予以解决就越需要尽早沟通。

　　具体讲，注册会计师确定适当的沟通时间通常所遵循的原则是：1对于计划事项的沟通，通常在审计业务的早期进行，如系首次接受委托，沟通时间随同对业务约定条款的协商一并进行;2对于审计中遇到的重大困难，以随同治理层能够协助注册会计师克服这些困难，或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通;3对于注册会计师注意到的内部控制设计或运行中的重大缺陷，应尽快与层或治理层沟通;4对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在最终完成财务报表前进行沟通;5对于注册会计师的，应在最终完成财务报表前或在对威胁及其防护措施做出重大判断时如在决定是否称绝某项可能危及的非审计服务时进行沟通;6如果同时审计页数目的财务报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。

　　除了沟通事项的重要程度以外，可能与沟通时间相关的其他因素包括：1被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构;2其他法律法规要求的期限;3治理层的期望包括对注册会计师定期会面或沟通的安排;4注册会计师识别出特定事项的时间。

　　六沟通过程的充分

　　注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通是否足以实现审计目标。如果认为双方之间的沟通不够充分，不足以实现审计目标，注册会计师应当按照要求采取适当的措施。

　　1、有助于评价沟通过程充分的审计证据。

　　注册会计师一般不需要审计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分的评价，可以利用为其他目的执行审计程序所获取的审计证据作为评价的依据。一般说来，下列审计证据可能有助于评价注册会计师与治理层之间双向沟通的充分：

　　1针对注册会计师发现的事项，治理层采取措施的适当和及时。如果前期沟通中发现的重大事项没有的单有效解决，注册会计师应询问为什么没有采取适当的措施，并考虑再次提出该事项。这样能避免治理层产生误解，即五认为真注册会计师因觉得该事项已被充分解决或者不再具有重要二感到满意。

　　2治理层在以注册会计师的沟通中所表现出来的沟通意愿和坦率程度。

　　3在没有层参与的情况下，治理层与注册会计师解除和会面的意愿及程度。

　　4治理层表现出来的对注册会计师所提事项的全面理解能力。例如‘治理层进一步调查相关问题以及质疑向其提出的建议的程度。

　　5就沟通的形式、时间和拟沟通的大致内容，与治理层达成仙湖了解的困难程度。

　　6当治理层全部或部分参与时，参与的治理层所表现出来的对于注册会计师讨论的事项如何影响其治理责任和责任的了解。

　　7注册会计师和治理层之间的双向沟通是否满足适用的法律法规的具体要求。

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与前任注册会计师沟通不包括查阅前任的底稿？？？
回复：接受委托前不会查阅前任的工作底稿，接受委托后可以查阅前任的工作底稿。
沟通事项包括一些什么内容？？？
回复：接受委托前沟通的主要目的是通过和前任注册会计师的沟通来发现被审计单位是否存在影响业务承接的因素，因此说接受委托前的沟通是必须的审计程序。具体内容参考课本323页的（二）。

前后任沟通的主要内容包括：1、是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题。2、前任注册会计师与层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。3、前任注册会计师曾与被审计单位层如监事会、审计委员会或其他类似机构沟通过的关于层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。4、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
接受委托前与“前任”沟通
　　“后任”与“前任”沟通的必要
　　在接受委托前，“后任”应当与“前任”进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托，它包括以下三层含义：
　　1沟通的目的
　　在接受委托前，“后任”与“前任”进行沟通的目的是为了确定是否接受委托。
　　2沟通是必要的审计程序
　　与“前任”进行沟通，是“后任”在接受委托前应当执行的必要审计程序。
　　3评价沟通结果
　　在进行必要沟通后，“后任”应当对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
　　“后任”与“前任”必要沟通的核心内容
　　接受委托前，向“前任”进行询问是一项必要的沟通程序。但“后任”向“前任”询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：
　　1是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题;
　　2“前任”与层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;
　　3“前任”向被审计单位治理层通报的层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷;
　　4“前任”认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
　　“前任”的答复对“后任”承接业务的影响
　　在被审计单位允许“前任”对“后任”的询问做出充分答复的情况下，“前任”应当根据所了解的事实，对“后任”的合理询问及时做出充分的答复。
　　如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向“后任”做出充分答复，“前任”应当向“后任”表明其答复是有限的，并说明原因。
　　如果从“前任”得到的答复是有限的，或未得到答复，“后任”应当考虑是否接受委托。对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：
　　1如果得到的答复是有限的，“后任”应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉讼引起的答复限制，并考虑这一情况对接受业务委托的影响;
　　2如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，“后任”需要设法以其他方式与“前任”再次进行沟通。

中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通规定，第十八条　注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：　　（一）注册会计师的责任；　　（二）计划的审计范围和时间；　　（三）审计工作中发现的问题；　　（四）注册会计师的。　　第十九条除了本准则第十八条所列事项外，注册会计师还应当就下列事项与治理层沟通：　　（一）要求和商定沟通的其他事项；　　（二）补充事项。

（一）前任注册会计师
前任注册会计师是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。
前任注册会计师通常包含两种情况：
（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。
（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。
注意：
在实务中，还可能出现委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所的情况，在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。
（二）后任注册会计师
后任注册会计师是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。
（三）对前后任沟通的总体要求
对前后任注册会计师沟通的总体要求是，前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意。前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头方式。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
一、接受委托前的沟通
（一）接受委托前的必要沟通
在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
（二）沟通的前提后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。
（三）必要沟通的核心内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体。必要沟通过程中通常值得关注和询问的事项包括：
（1）是否发现被审计单位层存在诚信方面的问题。
（2）前任注册会计师与层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。
（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
注意：
如果变更会计师事务所的原因可能是由于前任注册会计师在会计、审计问题上与被审计单位层存在分歧，层对前任注册会计师的审计意见不满意，经多次沟通仍难以达成一致意见，则后任注册会计师要慎重考虑是否接受该项业务委托。
（四）前任注册会计师的答复

在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出充分答复的情况下，前任注册会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时作出充分答复。
如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师需要设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任注册会计师可以致函前任注册会计师，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。
注意：
后任注册会计师向前任注册会计师的询问可以采用书面或口头方式进行。通常情况下，后任注册会计师可以通过向前任注册会计师致函的方式进行询问。如果采用口头方式，应当将沟通的情况记录于工作底稿。
二、接受委托后的沟通
接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
（一）查阅前任注册会计师工作底稿的前提
接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当 征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
注意：
在查阅前任工作底稿时，应按照《中国注册会计师审计准则第1331号——首次接受委托时对期初余额的审计》准则执行。
（二）查阅相关工作底稿及其内容在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后， 前任注册会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能。
（三）前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
（四）利用工作底稿的责任
查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
三、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
（一）安排三方会谈如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。
（二）无法参加三方会谈的处理如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。在这种情况下，后任注册会计师应当考虑：（1）这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
如果注册会计师通过这些审计程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，并根据其重要确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。