注册会计师素质低下的后果

22、关于分析程序的下列说法，正确的是（A D）。 A、分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动 B、当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当 C、在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序 D、对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序23、在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要水平，注册会计师应当采取的措施包括（A C D）。 A、扩大审计程序的范围B、扩大控制测试的范围 C、提请层调整财务报表D、发表保留意见24、注册会计师在评价错报影响时，应汇总错报包括（A B）。 A、对事实的错报B、推断误差C、涉及主观决策的错报D、已调整错报25、关于重要水平的下列说法中，正确的是（A B C ）。 A、如果将重要水平确定为资产总额的1%时，注册会计师的审计风险为5%，则重要水平确定为资产总额的2%时，其审计风险有可能为2% B、如果评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时确定的重要水平要高 C、在汇总尚未更正的错报时，可以将通过实质分析程序推断的错报汇总，然后与最终确定的报表层次的重要水平比较，来确定对财务报表的影响 D、在采用分配法时，各账户或交易层次的重要水平之和占资产总额的1%，此时，财务报表层次的重要水平可能是资产总额2%26、注册会计师应当就对项目组成员工作的指导与复核的质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导与复核的质、时间和范围主要取决于下列因素（B C D）。 A、重大错报风险 B、审计领域 C、被审计单位的规模和复杂程度 D、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力27、一般在本期审计开始时进行初步业务活动，这些活动包括（C D）。 A、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 B、评价遵守职业道德规范的情况 C、了解被审计单位及其环境 D、及时签订或修改审计业务约定书28、注册会计师在确定计划的重要水平时，需要考虑以下主要因素（A B C D）。 A、对被审计单位及其环境的了解 B、审计的目标，包括特定报告要求 C、财务报表各项目的质及其相互关系 D、财务报表项目的金额及其波动幅度29、在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平（C D）。 A、通过扩大控制测试范围 B、实施追加的控制测试 C、通过修改计划实施的实质程序的质、时间和范围，降低检查风险 D、实施追加的实质程序30、在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的是（A B C ）。 A、询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法 B、业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息人员 C、为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员 D、了解层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员31、注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认（A B D ）。 A、是否正确了解了内部控制并且书面记录准确 B、交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别 C、所获取的有关流程中的预防控制和检查控制信息的准确 D、评估控制设计的有效并确认控制执行的有效

22、关于分析程序的下列说法，正确的是（A D）。
A、分析程序的主要目的是确认是否有异常或意外的波动
B、当分析结果与期望值有较大差别时，注册会计师应认为相关数据不恰当
C、在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序
D、对于异常变动的项目，注册会计师应考虑审计方法是否适当，是否应追加审计程序

23、在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要水平，注册会计师应当采取的措施包括（A C D）。
A、扩大审计程序的范围B、扩大控制测试的范围
C、提请层调整财务报表D、发表保留意见

24、注册会计师在评价错报影响时，应汇总错报包括（A B）。
A、对事实的错报B、推断误差C、涉及主观决策的错报D、已调整错报

25、关于重要水平的下列说法中，正确的是（A B C ）。
A、如果将重要水平确定为资产总额的1%时，注册会计师的审计风险为5%，则重要水平确定为资产总额的2%时，其审计风险有可能为2%
B、如果评估的重大错报风险为5%要比评估的重大错报风险为50%时确定的重要水平要高
C、在汇总尚未更正的错报时，可以将通过实质分析程序推断的错报汇总，然后与最终确定的报表层次的重要水平比较，来确定对财务报表的影响
D、在采用分配法时，各账户或交易层次的重要水平之和占资产总额的1%，此时，财务报表层次的重要水平可能是资产总额2%

26、注册会计师应当就对项目组成员工作的指导与复核的质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导与复核的质、时间和范围主要取决于下列因素（B C D）。
A、重大错报风险 B、审计领域
C、被审计单位的规模和复杂程度 D、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力

27、一般在本期审计开始时进行初步业务活动，这些活动包括（C D）。
A、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序
B、评价遵守职业道德规范的情况
C、了解被审计单位及其环境
D、及时签订或修改审计业务约定书

28、注册会计师在确定计划的重要水平时，需要考虑以下主要因素（A B C D）。
A、对被审计单位及其环境的了解
B、审计的目标，包括特定报告要求
C、财务报表各项目的质及其相互关系
D、财务报表项目的金额及其波动幅度

29、在审计计划阶段，注册会计师在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要水平，审计风险将增加，注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平（C D）。
A、通过扩大控制测试范围
B、实施追加的控制测试
C、通过修改计划实施的实质程序的质、时间和范围，降低检查风险
D、实施追加的实质程序

30、在识别和了解业务流程层面的内部控制时，注册会计师会用到询问的方法，下面提法正确的是（A B C ）。
A、询问被审计单位各级别的负责人员是识别和了解控制采用的主要方法
B、业务流程越复杂，注册会计师越有必要询问信息人员
C、为了辨别重要控制，应先询问级别较高的人员，再询问级别较低的人员
D、了解层对控制运行情况的熟悉程度，应先询问级别较低的人员，再询问级别较高的人员

31、注册会计师执行穿行测试的目的是为了确认（A B D ）。
A、是否正确了解了内部控制并且书面记录准确
B、交易流程中所有与财务报表有关的可能发生错报的环节都已识别
C、所获取的有关流程中的预防控制和检查控制信息的准确
D、评估控制设计的有效并确认控制执行的有效

入世几年来，国际上最具代表的“四大”会计师事务所在我国会计市场中业务的强劲发展和所占份额的上升，对我国本土会计师事务所造成了很大的威胁。面对开放的市场和国外强大兵团的压力，我国本土注册会计师事务所要想取得挑战的胜利并在竞争中保持一定的优势，必须加快提升会计师事务所的核心竞争力。本文借鉴国际知名会计公司的成功经验，结合国情，提出若干促进我国事务所做大做强的发展策略。一、制约我国会计师事务所核心竞争力的主要因素（一）内部因素分析1．发展规模小，业务范围狭窄，抗风险能力差保持一定规模是会计师事务所培养其核心竞争力的前提，没有一定规模的事务所是无法参与市场竞争的。目前，我国会计师事务所普遍存在资产规模较小，资本积累有限，收入较低的情况。这样，在国内国际高端、大规模业务的承接等方面，国内所与国际所比起来就处于竞争劣势，不利于国内所的发展。另外，国外会计公司进军中国市场，导致国内会计师事务所的一部分客户流失，这样必然会导致国内一些规模小、业务单一、防范风险能力差的会计师事务所出现流动资金周转失灵，乃至破产。因此，会计市场开放后，经营业务的复杂化，国外会计公司的竞争，必然会增大国内会计师事务所的审计风险和经营风险。2．执业人员整体素质较差，专业胜任能力低我国注册会计师素质较低主要表现在年龄老化、知识结构不健全、后续教育流于形式。在国内会计师事务所中，一些老同志知识更新速度慢，知识结构老化；而一些青年同志大学毕业就进入会计师事务所，实践经验不足。拥有本科及硕士以上学历的注册会计师与国际所相比，平均数量偏低。学历的高低虽然不能绝对地说明能力的高低，但是他和一个人的能力水平是直接相关的，它标志着一个人所接受的教育程度，代表着一个人在专业方面的理论水平。另外，由于我国注册会计师后续教育体系还不健全，也影响注册会计师知识的更新和素质的提高。因此，我国本土会计师事务所执业人员整体素质较低，专业胜任能力不高，导致审计质量低下。

入世几年来，国际上最具代表的“四大”会计师事务所在我国会计市场中业务的强劲发展和所占份额的上升，对我国本土会计师事务所造成了很大的威胁。面对开放的市场和国外强大兵团的压力，我国本土注册会计师事务所要想取得挑战的胜利并在竞争中保持一定的优势，必须加快提升会计师事务所的核心竞争力。本文借鉴国际知名会计公司的成功经验，结合国情，提出若干促进我国事务所做大做强的发展策略。
一、制约我国会计师事务所核心竞争力的主要因素
（一）内部因素分析
１．发展规模小，业务范围狭窄，抗风险能力差
保持一定规模是会计师事务所培养其核心竞争力的前提，没有一定规模的事务所是无法参与市场竞争的。目前，我国会计师事务所普遍存在资产规模较小，资本积累有限，收入较低的情况。这样，在国内国际高端、大规模业务的承接等方面，国内所与国际所比起来就处于竞争劣势，不利于国内所的发展。另外，国外会计公司进军中国市场，导致国内会计师事务所的一部分客户流失，这样必然会导致国内一些规模小、业务单一、防范风险能力差的会计师事务所出现流动资金周转失灵，乃至破产。因此，会计市场开放后，经营业务的复杂化，国外会计公司的竞争，必然会增大国内会计师事务所的审计风险和经营风险。
２．执业人员整体素质较差，专业胜任能力低
我国注册会计师素质较低主要表现在年龄老化、知识结构不健全、后续教育流于形式。在国内会计师事务所中，一些老同志知识更新速度慢，知识结构老化；而一些青年同志大学毕业就进入会计师事务所，实践经验不足。拥有本科及硕士以上学历的注册会计师与国际所相比，平均数量偏低。学历的高低虽然不能绝对地说明能力的高低，但是他和一个人的能力水平是直接相关的，它标志着一个人所接受的教育程度，代表着一个人在专业方面的理论水平。另外，由于我国注册会计师后续教育体系还不健全，也影响注册会计师知识的更新和素质的提高。因此，我国本土会计师事务所执业人员整体素质较低，专业胜任能力不高，导致审计质量低下。

在连续审计中，注册会计师在确定测试的质、时间安排和范围时，应当考虑以前年度执行内部控制审计所了解的情况。 除本意见第三部分第（八）项“与控制相关的风险和拟获取的审计证据之间的关系”所列因素外，下列因素也会影响连续审计中与某项控制相关的风险：
（1）以前年度审计中所实施程序的质、时间安排和范围；
（2）以前年度对控制的测试结果以及以前年度发现的缺陷是否得以整改；
（3）上次审计之后，控制或其运行所处的流程是否发生变化。
在考虑本意见所列的风险因素，以及连续审计中可获取的进一步信息后，如果认为与控制相关的风险水平比以前年度有所下降，注册会计师在本年度审计中可以减少测试。 在连续审计中，由于完全自动化的应用控制通常不会因人为失误而失效，因此，注册会计师可以考虑对自动化应用控制实施与基准相
比较的策略。
与基准相比较的策略，是指如果认为程序变更、访问权限及计算机作方面的一般控制有效，且可持续对其进行测试，并能证实自动化应用控制自最近一次测试之后未发生变化，则可将最近一次测试设为基准，在以后年度测试时，注册会计师不必重复执行测试，只需将该年的情况与基准相比较，就可以认为自动化应用控制是持续有效的。
注册会计师为证实控制未发生变化而需获取审计证据的质和范围，可能随情况的变化而变化。例如，被审计单位程序变更控制的强弱将影响需获取审计证据的质和范围。
自动化应用控制能否一贯有效地运行可能取决于所使用的相关文件、表格、数据和参数的正确。例如，计算利息收入的自动化应用控制，其运行的有效可能取决于使用的利率表的正确。
注册会计师应当在评价下列风险因素的基础上，确定是否使用与基准相比较的策略：
（1）应用控制与相关应用程序直接对应的程度；
（2）应用的稳定，即各期间的变化大小；
（3）有关投入使用的程序编译日期的信息的可获得和可靠（该信息可作为此程序中的控制未发生变化的审计证据）。
当上述因素表明风险较低时，对所评价的控制可能比较适合使用与基准相比较的策略。反之，不宜使用与基准相比较的策略。但是基础数据的准确与完整，以及依赖的人工控制部分不适用与基准相比较的策略。
在一段时期之后，注册会计师应当重新设置自动化应用控制运行
的基准。在确定何时重设基准时，注册会计师应当考虑下列因素：
（1）信息技术控制环境的有效，包括针对应用及作和数据库的取得与维护、访问权限以及计算机作而实施控制的有效；
（2）如果包含控制的具体程序发生变化，注册会计师对该变化质的了解；
（3）其他相关测试的质和时间；
（4）相关应用控制发生错误导致的后果；
（5）控制是否易于受到其他可能变化的经营因素的影响。 为使对控制有效的测试具有不可预见并能够应对环境的变化，注册会计师应当每年改变测试的质、时间安排和范围。
注册会计师可以每年在期中不同的时间测试控制，并增加或减少所执行测试的数量和种类，或者改变所使用测试程序的组合。