利用前任注册会计师的工作

期初余额是指本期期初已经存在的账户余额，是以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。
　　审计方法：
　　（一）“毛利百分比法”可以审计被审单位的期初余额：毛利率＝（营业收入－营业成本）营业收入＝1－营业成本营业收入，当收入一定时，可以根据毛利率计算出本期发出产品的成本，而根据：存货期初余额＋本期购入存货=本期发出存货成本＋期末存货成本，因为期末存货成本是通过监盘可以得到，这样就可以推算存货期初余额。
　　（二）首次承接时审计程序。
　　首先应了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否符合适用的财务报告编制基础的要求，按照所选用会计政策对被审计单位发生的交易或事项进行处理，是否能够提供可靠、相关的会计信息；
其次，如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更；
最后，如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，或者由于具体情况发生变化，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，并关注被审计单位是否已经对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露。
如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。
　　（二）实施一项或多项审计程序。
如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
（1）查阅前任注册会计师的工作底稿。
查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等，具体来讲：
①查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域；
②考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额；
③复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。
（2）考虑前任注册会计师的和专业胜任能力。
如果认为前任注册会计师不具有，或者不具有应有的专业胜任能力，则无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。
（3）与前任注册会计师沟通时的考虑。

根据《审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》的规定：

后任注册会计师接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

在征得被审计单位同意后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及查阅的内容。

在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致。

查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序 的质、时间和范围，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

可见，审计准则并没有规定前任注册会计师“必须”向后任注册会计师提供原工作底稿。后任注册会计师是否可以查阅原工作底稿取决于被审单位的意见，以及前后任注册会计师之间的沟通协商。

根据《审计具体准则第28号——前后任注册会计师的沟通》的规定：

后任注册会计师接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

在征得被审计单位同意后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及查阅的内容。

在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与后任注册会计师达成一致。

查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序 的质、时间和范围，但后任注册会计师应当对其实施的审计程序及得出的审计结论负责。 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

可见，审计准则并没有规定前任注册会计师“必须”向后任注册会计师提供原工作底稿。后任注册会计师是否可以查阅原工作底稿取决于被审单位的意见，以及前后任注册会计师之间的沟通协商。

【法律分析】
验资收费标准：按注册资本变更后同档收费标准提高40%执行。验资报告是指注册会计师依据《中国注册会计师审计准则第1602号－验资》在实施审验工作的基础上对被审验单位的股东即投资者、合伙人、主管部门等，出资情况发表审验意见的书面文件。
【法律依据】
《中国注册会计师审计准则第1602号——验资》
第八条 注册会计师应当就下列主要事项与委托人沟通，并达成一致意见：一委托目的；二出资者和被审验单位的责任以及注册会计师的责任；三审验范围；四时间要求；五验资收费；六报告分发和使用的限制。
第十七条 对于变更验资，注册会计师应当关注被审验单位以前的注册资本实收情况，并关注出资者是否按照规定的期限缴纳注册资本。
第十八条 注册会计师在审验过程中利用专家协助工作时，应当考虑其专业胜任能力和客观，并对利用专家工作结果所形成的审验结论负责。

职业道德基本原则和概念框架

一、单项选择题
1、下列选项中，不符合专业胜任能力要求的是（
）。
A在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询
B在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价
C在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助
D在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所有经验的注册会计师寻求帮助

2、保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用了在执业过程中获得的信息。在下列情形中，注册会计师透露被审计单位的商业信息不会视为违反保密的职业道德的是（　　）。
A对因商业信息而导致的财务报表重大不公允情况在审计报告中进行说明
B在未取得客户授权的情况下，向后任注册会计师提供已审计财务报表的有关情况
C因与其他会计师事务所的注册会计师交流经验的需要而介绍有关情况
D被审计单位的职员因与层的纠纷而要求查阅本单位的有关情况

3、下列选项中，会计师事务所违反保密义务的是（　　）。
A接受委托后，后任注册会计师在取得了被审计单位口头授权后向前任注册会计师请求查阅审计工作底稿，前任注册会计师向后任注册会计师提供了支持
B某利害关系人向起诉会计师事务所，要求会计师事务所承担民事赔偿责任，会计师事务所未经被审计单位授权，向提交相关工作底稿作为抗辩的证据
C未经被审计单位授权，向机构报告发现的违反法规行为
D接受注册会计师协会依法进行的质量检查，并提供所要求的工作底稿，但未取得客户授权

4、以下对保密要求的说法中不正确的是（　　）。
A注册会计师应当对其预期的客户或雇佣单位的信息予以保密
B在终止与客户或雇佣单位的关系之后，注册会计师可以披露其在执业过程中获知的信息
C如果法律法规允许披露，并且取得客户或雇用单位的授权，注册会计师可以披露客户或雇用单位的涉密信息
D接受注册会计师协会或机构的质量检查，此时注册会计师有权利和义务进行披露

5、如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户可能不将计划中的非鉴证服务合同提供给该会计师事务所，该情形将因（　　）因素导致对职业道德基本原则产生不利影响。
A密切关系
B自身利益
C自我评价
D外在压力

6、以下属于具体业务层面的防范措施的是（　　）。
A轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工
B建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守
C指定高级人员负责质量控制是否有效运行
D制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响

7、在承接业务的过程，下列可能对职业道德基本原则不会产生不利影响的是（　　）。
A在推介自身和工作时，将自己的工作与其他会员的工作进行比较
B由于对提供的服务比较熟悉，报价低于同行的水平
C根据事务所的规定，向介绍本业务的个人支付20%的业务中介费用
D在审计过程中，客户委托注册会计师开展信息服务，由于专业有限，注册会计师将该业务介绍给一软件公司，并向软件公司收取了少量的业务提成费用

8、下列有关职业道德概念框架具体运用的有关描述中，正确的是（　　）。
A注册会计师只要考取了注册会计师证书，就说明其具备了专业胜任能力
B会计师事务所推介审计客户的股份将产生外界压力导致的不利影响
C注册会计师在与现任注册会计师讨论客户事项前应当征得客户的书面同意
D如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应该拒绝接受委托或解除业务约定

9、如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度并在必要时采取防范措施消除不利影响可将其降至可接受水平。下列防范措施中不恰当的是（　　）。
A征得被审计单位的同意后与现任注册会计师进行沟通
B在与被审计单位的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限
C向现任注册会计师提供第二次意见的复印件
D直接与现任注册会计师进行沟通并向现任注册会计师提供第二次意见的复印件

10、注册会计师在确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（　　）。
A审计费用应考虑从事该业务可能耗用的时间等因素
B审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定
C审计费用是根据所提供服务的质和注册会计师的专业能力等因素来确定
D审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定

11、下列情形中，没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（　　）。
A鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系
B注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务
C某项目经理已经连续五年对W公司审计，由于对W公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作
D除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金和其他资产的责任
二、多项选择题
1、注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生关联则违背诚信基本原则（　　）。
A注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假
B注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位
C注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反
D注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露

2、下列关于注册会计师职业道德的说法中，正确的有（
）。
A如果存在导致职业判断出现偏差，会员不得提供相关专业服务
B有两个方面，实质上的和形式上的
C注册会计师不得无根据地比较其他注册会计师的工作
D在未经被审计单位允许的前提下，注册会计师不得接受注册会计师协会或机构的执业质量检查，答复其询问和调查

3、甲公司（上市公司）拟聘请A会计师事务所审计其2022年度财务报表，以下情况属于因自我评价产生不利影响的有（　　）。
AA会计师事务所派遣A注册会计师为甲公司提供编制2022年会计记录和财务报表服务，A为此次审计项目组成员
B2022年5月中旬，在甲公司与其客户丙公司之间发生诉讼时，注册会计师B担任其辩护人，此次审计安排B加入审计项目组
CA会计师事务所的C注册会计师现兼任甲公司总经理，C为此次审计项目组成员
D甲公司总经理的妻子D是A会计师事务所的员工，D为此次审计项目组成员

4、下列关于注册会计师执业道德的描述中，不正确的有（　　）。
A注册会计师在执行鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场
B前任注册会计师未经被审计单位同意提供给后任注册会计师工作底稿
C在终止与客户或雇佣单位的关系之后，会员无须对在职业关系和商业关系中获知的信息保密
D注册会计师接受客户赠送的别墅，这种情况属于自我评价导致不利影响的情形

5、下列情况中，可能会对注册会计师职业道德的遵循产生不利影响的有（　　）。
A接受客户提供的礼品或款待
B持有被审计单位的股票
C代为保管客户资金或其他资产
D与客户的高级人员之间存在主要近亲属关系

6、在接受某一新客户或在承接某一客户业务前，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时可能采取以下防范措施（　　）。
A对客户进行了解
B获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺
C利用专家的工作
D就执行业务的时间要求与客户达成一致

7、注册会计师为了消除或有收费导致的不利影响，可以采取的措施包括（　　）。
A向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础
B预先就收费的基础与客户达成书面协议
C实施质量控制政策和程序
D由第三方复核注册会计师已执行的工作

8、保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。注册会计师受托他人资金（或其他资产）时，应当采取下列措施（　　）。
A随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得
B将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开
C遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规
D仅按照预定用途使用这些资产
学会计论坛
9、下列关于注册会计师对职业道德概念框架的具体运用的描述中，正确的有（　　）。
A如果会计师事务所的商业利益与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务
B任何情况下，注册会计师均应拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任
C注册会计师不应通过广告或其他不恰当的营销方式拓展业务
D如果注册会计师为获得某一客户支付介绍费，将对客观、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益导致的不利影响
三、简答题
1、对遵循职业道德基本原则产生不利影响可能存在多种情形或关系。请回答对职业道德基本原则产生不利影响的因素具体可以归纳为哪几类，并完成下表。
对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形
产生不利影响的因素
审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商
会计师事务所与鉴证业务相关的或有收费安排
在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人
会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据
注册会计师接受客户的礼品或享受优惠待遇（价值重大）
会计师事务所为鉴证客户提供的其他服务，直接影响鉴证业务中的鉴证对象信息
项目小组成员的妻子是客户的出纳
会计师事务所受到客户的起诉威胁
注册会计师被会计师事务所合伙人告知，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将不被提升

2、A会计师事务所首次接受委托，承办V公司2022年度财务报表审计业务，并于2022年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：
1A会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循中国注册会计师执业准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
2在签订审计业务约定书后，A会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司董事。按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的审计负责人。为保持，A会计师事务所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
3V公司因为产品质量问题与X公司发生经济纠纷，项目组成员B注册会计师担任V公司的辩护人。
4项目组成员C注册会计师出资500万元与V公司共同成立了Y公司，对Y公司实施共同控制。
5项目组成员D注册会计师两年前为V公司财务主管，离职后跟V公司没有任何联系，且不拥有V公司的股票。
要求：请就上述5种情况判断是否对职业道德原则产生不利影响，属于何种类型，并简要说明理由。