对注册会计师的了解与认识

但注册会计师协会知道大家没有实际经验，在专业阶段考查较为基础的知识，基本不涉及专业判断;另外，注册会计师考试改革后，设立了综合阶段，在综合阶段可能进行较为深入的考查。

不需要做太多注册会计师考试题目。审计在专业阶段本质上是识记科目，多研究真题，并就客观题目出现选项进行记忆正确选项记住、解析也需要记住。主观题主要研究其出题套路，题目给出的背景与财务报表层次错报还是具体认定层次错报相关，与哪个认定相关，相应认定的风险识别程序标准是哪些。

注册会计师考试重点章节：业务承接活动、、如何应对舞弊、存货监盘、集团财务报表审计特殊考虑、与被审计单位沟通、前后任会计师沟通，这些主要是客观题内容，建议背诵，一般人无法理解。业务循环及风险应对程序是每年出大题的重区。但注册会计师考试每年出题较为固定。

注册会计师考试审计科目如何备考相信各位考生都清楚了，祝愿各位考生可以顺利通过考试。更多关于注册会计师考试的备考技巧，备考干货，新闻资讯等内容，小编会持续更新。

审计师应当从以下方面了解被审计单位整体层面内部控制:

应当通过将询问被审计单位内部人员和其他程序结合使用，评价这些控制的设计，并确定其是否得到执行。

应当了解控制环境。作为了解控制环境的一部分，注册会计师应当评价：
（一）层在治理层的下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化；
（二）控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，以及这些其他要素是否未被控制环境中存在的缺陷所削弱。

应当了解被审计单位是否已建立风险评估过程，包括：
（一）识别与财务报告目标相关的经营风险；
（二）估计风险的重要；
（三）评估风险发生的可能；
（四）决定应对这些风险的措施。

如果被审计单位已建立风险评估过程，注册会计师应当了解风险评估过程及其结果。

如果识别出层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当评价是否存在潜在风险，即注册会计师预期被审计单位风险评估过程应当识别出的风险。如果存在这种潜在风险，注册会计师应当了解风险评估过程未能识别出的原因，并评价风险评估过程是否适合具体情况，或者确定与风险评估过程相关的内部控制是否存在重要缺陷。

如果被审计单位未建立风险评估过程，或具有非正式的风险评估过程，应当与层讨论是否识别出与财务报告目标相关的经营风险以及如何应对这些风险。注册会计师应当评价缺少记录的风险评估过程是否适合具体情况，或确定是否表明存在内部控制重要缺陷。

应当从下列方面了解与财务报告相关的信息（包括相关业务流程）：
（一）在被审计单位经营过程中，对财务报表具有重大影响的各类交易；
（二）在信息技术和人工中，对被审计单位的交易生成、记录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财务报表中报告的程序；
（三）用以生成、记录、处理和报告（包括纠正不正确的信息以及信息如何结转至总账）被审计单位交易的会计记录、支持信息和财务报表中的特定账户；
（四）被审计单位的信息如何获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况；
（五）用于编制被审计单位财务报表（包括作出的重大会计估计和披露）的财务报告流程；
（六）与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常的、异常的交易或调整的非标准会计分录。

应当了解被审计单位如何沟通与财务报告相关的人员的角和职责以及与财务报告相关的重大事项。这种沟通包括：
（一）层与治理层之间的沟通；
（二）外部沟通，如与机构的沟通。

应当了解与审计相关的控制活动。与审计相关的控制活动，是注册会计师为评估认定层次重大错报风险并设计进一步审计程序应对评估的风险而认为有必要了解的控制活动。审计并不要求了解与财务报表中每类重大交易、账户余额和披露或与其每项认定相关的所有控制活动。
在了解被审计单位控制活动时，应当了解被审计单位如何应对信息技术导致的风险。

应当了解被审计单位用于与财务报告相关的内部控制的主要活动，包括了解针对与审计相关的控制活动的，以及被审计单位如何对控制缺陷采取补救措施。

如果被审计单位具有内部审计职能，应当了解下列事项，以确定内部审计职能是否可能与审计相关：
（一）内部审计职能责任的质以及内部审计职能如何适合被审计单位的组织结构；
（二）内部审计职能已实施或拟实施的活动。

应当了解被审计单位活动所使用信息的来源，以及层认为信息对于实现目的足够可靠的依据。

某被审计单位是经营面包、月饼、蛋糕等食品的传统糕点企业，某注册会计师拟对该企业2022年度的财务报告实施审计，现正在了解该企业的行业状况、法律环境与环境等外部因素，以帮助识别和评估财务报表可能存在的重大错报风险。
（1）该注册会计师在审计该糕点企业2022年度的财务报表时发现，因月饼市场竞争加剧，2022年年末有大量的月饼冷藏在企业的冷库里，由于当时还在保质期内，注册会计师同意按加工成本列入资产负债表的“存货”项目。经进一步了解，2022年该企业月饼的生产规模与上年相当，但形式并未好转。则该注册会计师针对以上信息就2022年度的财务报表审计，识别的可能存在重大错报风险的认定（）
A．存货的“存在”认定B．存货的“计价”认定
C．存货的“权利”认定D．存货的“分类”认定
（2）该注册会计师拟对该糕点企业2022年度每个月份的营业收入实施分析程度，则应重点关注的月份是（ ）。
A．2022年1月份和2月份B．2022年4月份和5月份
C．2022年6月份和7月份D．2022年9月份和10月份
（3）该注册会计师从食品门了解，该糕点企业涉嫌用多年积压在冷库的陈料和月饼（经处理分解为原料）加工面包和蛋糕。这种行为一经核实根据惯例将会在大众媒体暴光，则注册会计师应重点关注的风险是（ ）
A．存货的披露 B．存货的计价
C．企业的持续经营D．企业的市场份额

审计报告中的审计意见是针对财务报表层次和认定层次的重大错报。

一评估重大错报风险的审计程序4要素

在了解被审计单位及其环境包括与风险相关的控制的整个过程中，结合对财务报表中各类交易、账户余额和披露的考虑，识别风险。

例如，被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险;宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题;竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计単位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产如固定资产等的减值。

结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

例如，困难使产品的市场价格下降，可能导致年末存货成本高于其可变现净值而需要计提存货跌价准备，这显示存货的计价认定可能发生错报。

评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定。

考虑发生错报的可能包括发生多项错报的可能，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报。

二识别两个层次的重大错报风险

在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关。

例如，被审计单位存在复杂的联营或合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。

又如，被审计单位存在重大的关联方交易，该事项表明关联方及关联方交易的披露认定可能存在重大错报风险。

某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。

例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。

又如，层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。

三控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响

财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取总体应对措施。

四控制对评估认定层次重大错报风险的影响

在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。

这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报。在评估重大错报发生的可能时，除了考虑可能的风险外，还要考虑控制对风险的抵消和遏制作用。有效的控制会减少错报发生的可能，而控制不当或缺乏控制，错报就会由可能变成现实。

控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。

例如，经理对分地区的网点的情况进行复核，与收入完整的认定只是间接相关。相应地，该项控制在降低收入完整认定中的错报风险方面的效果，要比与该认定直接相关的控制例如，将发货单与开具的发票相核对的效果差。

注册会计师可能识别出有助于防止或发现并纠正特定认定发生重大错报的控制。

在确定这些控制是否能够实现上述目标时，注册会计师应当将控制活动和其他要素综合考虑。如将和收款的控制置于其所在的流程和中考虑，以确定其能否实现控制目标。因为单个的控制活动如将发货单与发票相核对本身并不足以控制重大错报风险，只有多种控制活动和内部控制的其他要素综合作用才足以控制重大错报风险。

某些控制活动可能专门针对某类交易或账户余额的个别认定。

例如，被审计单位建立的、以确保盘点能够正确地盘点和记录存货的控制活动，直接与存货账户余额的存在和完整认定相关。注册会计师只需要对盘点过程和程序进行了解，就可以确定控制是否能够实现目标。

注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险予以汇总和评估，以确定进一步审计程序的质、时间安排和范围。

无考虑财务报表的可审计

注册会计师可能对财务报表的可审计产生怀疑

注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计产生怀疑。

例如，对被审计单位会计记录的可靠和状况的担心可能会使注册会计师认为可能很难获取充分、适当的审计证据，以支持对财务报表发表意见。再如，层严重缺乏诚信，注册会计师认为层在财务报表中做出虚假陈述的风险高到无法进行审计的程度。

如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

1被审计单位会计记录的状况和可靠存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;

2对层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、5%计算扣除。（错 ）

在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报，不用考虑其他控制活动。（错 ）

注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险。注册会计师有责任识别或评估企业所有的经营风险。（错 ）

注册会计师今年连续对A公司审计，在了解与购货相关的内部控制时，注册会计师询问了相关人员，得知今年的业务流程与去年相比变化不大，注册会计师将今年的变化修改了记录流程的工作底稿。（对 ）

对于企业的生产统计数据的控制，如果注册会计师在实施分析程序时需要使用，则这些控制也是与注册会计师的审计相关的。（ 错）

无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易类别实施实质测试程序。（对 ）

符合条件的小型微利企业，可以享受5％的企业所得税税率减免。（对 ）

未作为资产和负债确认的项目，如按照税法规定可以确定其计税基础，则该计税基础与其账面价值之间的差额应属于暂时差异。对

企业发生的资本支出税前可以扣除。（错 ）

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时可以扣除 错