强化注册会计师的审计责任

预防审计缺失的措施

　　加强审计制度建设
　第一，平衡审计与被审计方力量，改善审计委托关系。
第二，建立合理的激励机制，提高效率。
　　加强意识建设
第一，加强注册会计师的职业道德教育。
第二，加强会计师事务所的企业文化建设。

增强我国审计的措施
　一完善组织结构，建立充分的审计市场
　进一步完善会计师事务所组织体制，推行合伙制。
通过完善资本市场和公司治理结构，对会计师事务所的选择改选择为市场选择，减少行政干预的可能。
提高审计市场的准入标准。
二健全注册会计师行业自律与相结合的双重机制
三明确会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任
四提高注册会计师执业水平，强化注册会计师的职业道德建设
提高专业胜任能力。
自觉执行审计回避制度。
强化注册会计师的职业道德教育。

以上仅供参考 希望能对您有所帮助

会计责任与审计责任论文：会计责任与审计责任界定的几点建议
　　[摘要]现今社会上普遍出现了利用审计与会计之间的关联和审计能力的固有限制及利用自己的权利以审计责任来掩盖被审计单位没有尽责的会计责任的现象。但是,这并不意味着没有必要采取措施去科学地界定两种责任。目前要将二者完全界定清楚还不现实,但我们仍然要努力去减少两者混淆的概率,这对缓解当前我国会计信息严重失真的现状、促进我国市场经济的良发展以及审计和会计行业的发展都是非常有利的。对此,本文提出了以下几点建议。
　　[关键词]会计责任 审计责任 责任界定
　　一、提高认识,加强,正确引导
　　企业应端正思想,认真履行会计责任
　　社会审计虽然已经法定化,但仍未被企业所正确的认识。企业没有意识到自己自始至终应负有的会计责任。无论是我国相关法规还是国际惯例,都明确规定审计责任不科代替、审计责任从未具有减轻或免除会计责任得功能。新《会计法》规定“单位负责人对本单位会计资料的真实、完整合法负有责任”,因此企业必须走出认识误区,明确单位负责人为责任主体。对造成会计信息失真的会计人员和企业领导,要采取措施进行处罚;克服转嫁会计责任的侥幸心理,严格按照《会计法》等进行会计核算,并提供真实、完整、合法的会计资料,积极主动配合注册会计师完成审计工作。
　　注册会计师也应认识到审计工作的特殊
　　注册会计师服务的对象不仅是某个会计主体,而是社会上众多的利益相关者。审计人员要抱着对社会公众高度负责的态度,不断提高自己的精神境界与道德水平。无论是企业还是会计师事务所,都要提高正确界定审计责任和会计责任重要的认识,只有这样才能具有强烈的责任心和良好的职业道德。对违规审计的注册会计师,应按情况承担相应责任。后果严重的,应取消该会计师事务所的审计资格,追究注册会计师的刑事责任。
　　协调社会公众的认识
　　现阶段的审计理论和实务仍是有一定差距的,社会公众应提高自身素质,对会计、审计的局限有所理解,认识到审计报告强调的是“合理保证”,而非“绝对保证”,这样才能合理使用会计报告和审计报告,当出现审计失败时才能正确认识会计责任与审计责任。
　　二、建立健全公司治理机制
　　内部控制制度是现代企业的一项重要制度,也是企业内部财务和会计核算的基本规范,内部控制制度的核心是内部牵制,具有保护资产的安全完整、保证会计资料的正确可靠的作用,有助于会计责任与审计责任的界定。因此要健全董事会机制,严格实行经理层与董事会分设、经理层由董事会授权的制度,避免产生“内部人控制”的现象。切实完善企业法人治理结构并且建立科学的模式,日常会计业务处理及会计档案每一环节的人员之间要分工科学,职责明确,形成既能相互协作又能相互、相互制约的机制,这样就能减少作弊的可能,优化了会计环境,从而降低审计风险。
　　三、加快审计机构的改革步伐,确保其
　　目前我国审计职能相对单一,完全是按照国家对国有企业的要求进行常规工作,与我国公司环境的变化、经营的需要、公司治理结构的改善及国际化发展的要求不相适应,审计改革非常迫切。
　　大力推进会计师事务所彻底地脱钩改制,打破地区和部门封锁,同时为了更好地保证审计机关依法履行审计职责,从体制上理顺审计机关与门的关系,切实解决审计机关履行职责所必需的经费,审计经费应参照军队模式,由国家预算安排,逐级下拨,。
　　适当的政策引导,促使中介机构之间的合并或联合,实现大型化和规模化,从分散向集中转变。公司内部审计实行垂直领导、统一的审计体制。
　　四、加强力度,增强法规建设
　　强化行业治理,完善体系
　　审计是一个连续的过程,而是离散的,因此体制要与自律制度相结合。行业协会组织是自律的主要执行者,这要求我国的注册会计师协会在体制和职能上有所转变,真正成为注册会计师利益的代表者,形成与行业自律相互补充、有机结合的体系。机构要加大人力、财力的投入,注重对审计报告的核实,特别是上市公司和国有大型企业,增加对财务报告和审计报告的抽查数量,一旦发现违规行为严惩不贷。
　　加快相关法律法规的建立和完善
　　相关的法律法规要对审计责任和会计责任的概念、内容、方法等表述进行统一规范,把会计责任与审计责任明确写进《注册会计师法》,要避免自成体系或相互矛盾。同时要加大处罚力度,避免只有极少数涉及巨额损失的审计案件才会被门处理的现象。此外法律部门应建立的审计鉴定人名册制度和具体案件的鉴定人三方选任制度,借助人士的专业技能,来鉴定审计报告是否虚假。
　　五、加强会计和审计从业人员的培训
　　提高自身业务素质,提高实践能力等综合素质。只有这样注册会计师、会计师事务才能提高执业质量,降低审计风险,维护自己的合法权益。
　　积极推行会计人员委派制,增强抗干扰能力
　　在委派制还难以推行的地区和单位,应改变过去那种任人唯亲的制度,切实做到唯才是用,任用具有从业资格的会计人员,依法保障本企业会计人员参加继续教育和培训的权利,促进会计人员业务能力的提高。与此同时要对会计从业人员进行有效的职业道德教育,采用道德教育与典型案例相结合的方式,这样可以增加从业人员对职业道德规范的感认识,增强教育的效果。
　　加强审计人员,推动执业实现人格化
　　审计机构要重点抓好审计人员的工作,切实做到经常教育、严格、加强、预先防范。审计人员入职时必须具备一定的教育背景和专业知识、专业经验,缺乏这些就无法提供服务,更无法提供高质量的服务。审计人员入职后还必须接受后续教育以提高专业胜任能力。职业人格化一方面,一方面使社会公众容易理解和接受,良好的职业形象还将使注册会计师避免成为社会信用缺失的“替罪羊”;另一方面,将执业理念、道德观念和行为准则融入到人格化的职业形象中,只有注册会计师产生使命感、荣誉感、紧迫感,巨大的感召力和导向作用才会最大限度的驱使注册会计师对职业信誉的追求,最终为高质量的审计服务,由此形成注册会计师的自我行为约束机制。
　　培训充分运用现代信息和网络技术,提高工作能力
　　电算化会计处理和提供会计信息具有稳定、及时和可靠,这就要求审计必须采用现代化的信息处理工具加快信息处理的速度,从而提高审计质量。长远来看,利用计算机进行辅助审计不但有效降低审计成本,更能提高工作能力,使审计职业健康发展之道。审计工作运用计算机辅助审计技术,可以把审计人员从繁琐的数字运算、法规查证中解放出来,空出宝贵的审计工时去有效、有方向的防范实质风险,改进审计工作质量,降低审计风险,加快审计速度,扩大审计范围,提高审计效率,从而在确保审计工作质量的前提下切实降低审计成本,完成手工审计不可能完成的审计工作。因此我们必须加快审计人员的培训,审计工作的电算化,积极开发专业审计软件,解决会计软件向审计软件传输数据的问题,实现会计软件、审计软件的一体化。
　　六、结论
　　会计责任与审计责任的混同具有牵涉各方经济利益、相关制度安排失效、二者密切关联、审计固有局限等多种深层原因,非会计界单方面所能解决,同时,会计责任与审计责任的界定又关乎各方利益,具有重大的现实意义。因此,会计责任和审计责任的科学界定和合理承担是一项工程,迫切需要相关的学术界、实务界、法律界及有关主管部门充分协调、共同解决。总之,要想严格界定会计责任和审计责任,并不容易。我们只有尽量完善各种制度、体制,以求得公平与公正,保护注册会计师和事务所的合法权益促进注册会计师行业的健康发展。
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　　[5]张宗兵论会计责任由于审计责任存在的误区及其产生的原因

审计责任和会计责任是审计中一对紧密相连的概念，两者通过经济责任紧密地联系在一起。但同时在注册会计师审计中两者又是完全不同的概念，涉及到注册会计师和被审计单位的责任划分和可能承担的法律后果。因此科学界定两者责任，对于强化注册会计师的责任意识、提高审计质量和促进被审计单位加强会计核算和，推动市场经济发展，都具有极其重要的意义。

　　一、会计与审计责任的概念

　　根据审计准则，注册会计师的审计责任和被审计单位的会计责任是两个不同意义的概念。会计责任是指被审计单位应建立、健全相关的内部控制制度，保护其资产的交全、完整、对其会计资料的真实、完整、合法负责，即保证会计报表的质量，这对于被审计单位是来说是责无旁贷的、应尽的义务。

　　而审计责任是指注册会计师按照审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实、合法负责。审计报告的真实是指审计报告应当如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、实施的审计程序和应表示的审计意见;审计报告的合法是指审计报告的编制和出具必须符合印华人注册会计师法》和审计准则的规定。

　　二、会计责任和审计责任的关系

　　如上所述，审计责任与会计责任是两个不同的概念。但是，两者之间又有一定的联系。两者之间的联系主要表现为以下三个方面：

　　1、会计与审计的关联

　　审计本身是从会计中逐步分离出来的，二者联系密切，具有很强的关联。首先，两者的处理对象都是会计资料，包括各种会计报表、会计凭证、会计账薄;第二，两者均与企业内部控制制度有关;第三，两者均能促使企业改善经营，提高经济效益;第四，两者均是围绕会计信息质量发挥作用的。

　　2、工作目标的一致

　　不论是会计单位，还是审计单位，在工作中，都是以国家的有关法律、法规及规章制度为依据，向有关利益方面提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。

　　3、客观基础的同一

　　不论是会计单位，还是审计单位，都是根据同一个企业已经实现了的经济活动履行各自的职能。即：两者反映和的都是同一会计主体的经济活动。所以，它们的客观基础是一致的。

　　三、会计责任和审计责任的区别

　　当然会计责任和审计责任紧密联系的同时，还具有着明显的区别。

　　1、会计责任和审计责任的实质不同

　　会计责任是被审计单位在经济活动中，为保证资产的安全完整和会计资料的真实可靠而应负的直接责任。但审计责任是注册会计师在经济活动中，为揭露被审计单位会计报表的重大错误和舞弊，提高会计信息的质量，负有的更高层次的责任因为如果注册会计师在审计的过程中按规范进行审计，就会大大降低甚至消除会计责任的危险。因此，当会计报表出现问题时，在追究被审计单位会计责任的同时，要更加严格地追究作为高层次活动的审计责任。

　　2、会计责任和审计责任的具体内容不同

　　会计责任的具体内容包括：建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整，对会计报表项目的存在和发生、完整、权利和义务、估价和分摊、表达和披露进行认定;而审计责任包括：注册会计师出具的审计报告应如实反映审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见、审计报告的编制和出具必须符合《注册会计师法》和审计准则的规定，对会计报表总体的合理、所列金额的真实、完整、所有权、估价、分类、交易截止和报表披露的公允进行评价和判断。可见审计责任主要是对被审计单位履行会计责任的情况进行评价。

　　3、会计责任和审计责任的承担者不同

　　会计责任的承担者包括：企业当局、企业主要负责人和业务主管、会计人员和相关人员。而审计责任的承担者包括：会计师事务所、注册会计师和合伙人，两者有明显的差别。

　　4、会计责任和审计责任的追究者不同

　　有权追究会计责任的部门包括：门、税务部门、审计部门、被审计单位的主管部门、档案和门;而有权追究审计责任的部门包括：省级以上门、省级以上注册会计师协会、中国证券委员会、门和相关部门以及企业的其他利益相关者。

　　四、辨析会计责任与审计责任的现实意义

　　从以上对会计责任与审计责任分析可以看出，会计责任与审计责任两者在具有相同特征的同时又有明显的不同，我们既不应该由于其共而将其混淆，也不应该由于其差异而过分强调一方忽视另一方，正确认识和区分会计责任与审计责任，对消除有关各方认识误区，指导实践工作具有重要的现实意义：

　　1、有助于增强被审单位的责任意识，进一步规范会计行为，提高会计信息的可靠。

　　近年来，根据媒体披露的信息，会计造假足以让人膛目，其中原因不乏被审计单位对自身责任认识上的模糊。被追究刑事责任的琼民源原董事长马玉对公司造假帐的事实供认不讳，但他仍然不服，认为“人家都这么干，为什么单单抓我”可谓代表了造帐者的典型心态。2022年7月1日，尽管国家实施的新《会计法》进一步明确了各单位的会计责任，然而会计造假的案例仍有发生，表明会计责任主体意识在当事人心目中的淡漠，此外，有的被审单位存在转嫁责任的不良心理，认为产品合格与否，全靠检验员注册会计师的检验，只要检验过关，产品出厂以后出现质量问题，是由于检验员失职，人家会追究检验环节的责任。这种转嫁责任的心态会使其利用审计的自身局限以及注册会计师的疏漏铤而走险，助长其造假之风。正确认识和区分会计责任与审计责任，有助于被审计单位领导和会计人员明确自身职责，增强责任感，自觉接受会计法规的约束，提高会计核算和会计水平，从而提高会计信息可靠。

　　2、有助于增强注册会计师的责任意识，进一步规范审计行为，提高审计执业水平。

　　尽管注册会计师在审计过程中将被审单位的会计责任写入审计业务约定书和审计报告，要求被审单位出具声明书以示对会计责任的强调，同时在业务约定书中强调审计的局限及审计意见的“合理保证”作用，但这些防范责任风险的措施只能防范注册会计师承担不应承担的审计责任，不能减轻其应负的审计责任、成为推脱责任的借口，规避责任风险，最好的办法就是严格按照专业标准，规范执业行为，谨慎执业，只有正确认识和切实履行审计责任，注册会计师事业才可能取得长足发展。

　　3、有助于门和社会公众合理确认注册会计师的审计责任，维护其合法权益。

　　自20世纪2022年代中期以来，世界各国控告注册会计师的诉讼案件急剧增加，人们称之为注册会计师的“诉讼”时代，我国控告注册会计师的法律诉讼虽然始于近几年，但呈逐年上升的趋势。注册会计师被控告的原因可能是注册会计师方面的责任，也可能是被审计方面的责任，也可能是使用者认识差异所致，如何合理确认各方责任，做到司法公正，把握和区分会计责任与审计责任就显得尤为关键，实务中，受判例的影响，往往会加重注册会计师的法律责任，因此，这一理论问题只有职业界才给于关注。明确审计责任和会计责任的关系，能够为门合理判定注册会计师的法律责任提供前提，同时可以减少社会公众对审计工作的误解，维护注册会计师的合法权益。

　　综上所述，审计责任和会计责任是注册会计师审计业务中常用的两个概念，随着我国市场经济体制的建立，注册会计师事业不断地发展，进一步分清两者的区别和联系，合理界定各自的责任范围，对于发挥审计在现代经济中的积极作用，强化会计市场经济发展，有着重要的现实意义。

一、审计现状
随着我国市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥和体现，而有 舞弊案的揭露都不是注册会计师，而是看来比较外行的新闻媒体或其他的报表分析者。为什么注册会计师既有专业胜任能力又履行了必要的审计程序却没能发现问题、没有尽到审计责任呢?为此，我国注册会计师审计的权益受到社会公众的质疑。
二、影响审计的因素
在不同的社会发展阶段，注册会计师审计受到的影响也有所不同。影响我国注册会计师审计的因素主要有以下几个方面。
一体制因素我国注册会计师职业的发展历程和特有的制度背景对审计影响较大。会计师事务所兴办时都是“官办”质或靠质的。这对我国注册会计师职业的发展起到了一定的积极作用，同时也带来了一定的负面影响，靠形成的天然“母子”关系，导致审计市场的t 畸形发展。2022年底，虽完成了会计师事务所的脱钩改制，但并不能将这种“母子”关系隔绝。因此，为扶持本地会计师事务所发展，一些地方过多地进行了行政干预，形成行业垄断和地区垄断，这样就导致了会计师事务所之间的不公平竞争，也导致会计师事务所出具的审计报告无法摆脱行政的力量。在这样的状态下，注册会计师很难保持其，从而无法保证审计质量。
二缺乏严厉的事后惩罚机制。我国仍处于市场经济发展的初级阶段，法制还很不健全，手段也很不成熟，上市公司做假往往难以被发现和查处。注册会计师迫于被审计单位的压力也往往出具不恰当的审计报告。造假成本很低，而造假给双方带来的收益却很大这是导致违规行为发生的直接原因。另外，尽管我国的《刑法》、《会计法》、《注册会计师法》和《证券法》中对单位和注册会汁师的违规行为的行政责任、刑事责任和民事赔偿责任都有规定，但有法不依、执法不严的问题比较突出。我国恢复注册会计师制度已有20多年，对牵涉到舞弊案的注册会计师普遍处罚力度不够，没有起到杀一做百的作用。
三受注册会计师执业水平的影响从执业能力来看，我们的一些注册会计师与国外同行相比仍存在较大差距，我国综合能力强、素质高、实践经验多的注册会计师并不多，且我国监察、培训部门缺乏暂且缺乏，注册会计师很难迅速提高自身的职业判断能力。
四经济利益的影响审计客观上存在着委托人、被审计人与审计人三者之间的关系。问题在于，社会公众不直接委托注册会计师，而是通过被审单位委托并付费。这时，就可能出现审计的制度陷阱，即购买审计意见。在经济利益的驱使下，注册会计师收取被审单位的审计费用，却要向不支付费用的投资者、债权人及社会公众负责，这就决定了注册会计师与委托单位和外部组织之间的的关系演变得十分微妙和复杂。同时，审计业务也要求注册会计师熟知对财务报告有重大影响的当局的许多行动、决策和判断，以便做出正确的判断，因此，客观上注册会计师与当局必须保持密切的工作关系。注册会计师要保持完全的是非常困难的。
三、增强我国审计的措施
注册会计师必须保持其。我们应该在加强注册会计师行业的自身素质的同时，致力于一个充分的审计市场的形成，明确注册会计师的法律责任，健全注册会计师审计的双重机制，优化执业环境，从而有效地增强我国注册会计师审计的。
一完善组织结构，建立充分的审计市场
进一步完善会计师事务所组织体制，推行合伙制。事务所脱钩改制的初期，大多选择有限责任组织形式。但是有限责任制事务所注册资本太低，不利于事务所和注册会计师树立风险意识，而合伙制事务所由于承担无限责任，合伙人利益与事务所的业绩和命运紧密相联，更有增强风险、责任、质量和品牌意识的压力和动力，无限责任的合伙制能为注册会计师的提供更大的约束力，更适应当前的经济形势。
通过完善资本市场和公司治理结构，对会计师事务所的选择改选择为市场选择，减少行政干预的可能。改革委托人制度，变审计委托人是企业的股东大会而非当局，促使股东大会真正履行其应有的权力和义务，强化所有者对经营者的约束。
提高审计市场的准入标准。大型会计师事务所具有更强的担保能力，有利于冲淡审计活动的地域彩，改变因行政干预等历史原因被人为地分割的局面，在审计市场日趋国际化的今天，更需要具有竞争力的会计师事务所。因此要采取适当措施，促使事务所进行合并和发展，形成充分的审计市场。
二健全注册会计师行业自律与相结合的双重机制
中国注册会计师协会依法对全国社会审计行业实行，依法接受、的，、和3个部门又组成了系列的外部体系，必须明确这三个机构之间职责的分工和合作，建立和完善这些外部机构与作为注册会计师自律组织的注册会计师协会之间的有机的协调机制，避免多头或出现真空，充分发挥机构和自律机构的作用。
三明确会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任
我国在对会计师事务所和注册会计师的违规处罚力度上还不是非常明确。现行的《注册会计师法》虽然规定了行政责任、刑事责任和民事责任，但缺乏可作。在实践中也偏重追究行政责任，而对民事赔偿责任运用较少。加强民事责任是以牺牲注册会计师经济利益为代价来约束注册会计师行业、规范注册会计师的道德和对公众的诚信。从法律的角度来讲，市场的手段就是民事赔偿手段。对注册会计师和会计师事务所的处罚主要是以民事赔偿为主，这种民事赔偿机制对约束注册会计师和事务所的行为、提高审计质量，起到了重要作用。
四提高注册会计师执业水平，强化注册会计师的职业道德建设
提高专业胜任能力。加强对注册会计师的后续教育，以提高注册会计师的技术水平；借助审计市场的开放，学习国外注册会计师的先进经验；严格注册会计师年检制度；定期举办考试，检查注册会计师执业水平。
自觉执行审计回避制度。《注册会计师法》第十八条明确规定了“注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避”，并对可能引起的直接或间接经济利害关系影响审计的行为做了禁止第二十条。各地制定的《注册会计师条例》均对需要回避的情况作了详细的规定。因此，注册会计师在公开执业的过程中要主动依法执行回避制度，以保证审计的。
强化注册会计师的职业道德教育。注册会计师的职业道德水平与保持是紧密相关的，所有的缺失都与缺少职业道德有关。职业道德是注册会计师保持的内在动力， 只有具备了较高的职业道德水平，注册会计师在执业过程中才能自觉利益关系人的压力，保持，公正、客观对待各方利益关系人。因此，对注册会计师职业道德教育工作，应常抓不懈。

立信会计师事务所审计有责任
审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。 法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。
法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。
注册会计师审计责任的形成原因涉及诸多方面，但其主要方面具体表现如下：
会计目标的多元化,增加了注册会计师的审计风险。
者、投资者、债权人、国家税收征管等对会计信息的不同要求，使得会计处理不得不在这几种要求之间予以平衡，从而增加了对会计信息解释的可争议。由于经济环境的变化，会计信息处理的复杂化以及不同阶层理解冲突的增加，必然导致审计风险。
市场运行机制不合理，影响了注册会计师的。
首先，公司治理结构存在严重缺陷。中国上市公司股权结构畸形，国有股东缺位，或者一股独大的现象比较普遍，“内部人控制”现象非常严重。加之由被审计者委托审计，注册会计师的无疑会受到被审计者的影响，在激励的市场竞争中迁就、默许被审计者造假，几乎成为一种“理选择”。其次，不具备条件的国企上市及地方的不当干预，同样会加大注册会计师的审计风险。
市场经济条件下,会计信息的经济后果增加了审计责任。
在市场经济条件下，会计信息的决策作用变得非常重要，一项小小的错误会计信息,可能会导致整个社会资金几万、几十万,甚至几个亿的错误流向。正是由于会计信息的经济后果日益突出,一产生不应出现的经济后果,或者鉴定会计信息与使用会计信息的双方对这种经济后果产生不同看法时,必将带来法律上的冲突。因此,会计信息经济后果的增大,也会引起相关的审计责任问题。
公众期望过高，是注册会计师遭遇审计诉讼的主要原因。
社会公众对审计作用的理解与注册会计师审计行为结果及业界自身对审计业绩看法之间存在着差异，即审计期望差异。由于受审计技术和成本的限制，加之现代审计是建立在对内部控制评价基础上的制度基础审计，注册会计师不能指望通过审计查出企业所有的错误和舞弊。但社会公众往往将审计意见视同对会计报表的担保或保证。一旦发现自己因受不准确的会计信息误导而利益受损时，往往就把注册会计师推上被告席。
会计师事务所体制建设不完善，是注册会计师被追究审计责任的“致命因素”。
（1）会计师事务所采用有限责任制的体制，导致了审计责任形成的一个重要原因。因为几十万元的注册资金承担的却是涉及几个亿、数十亿数额的业务。在这种情况下，事务所的败德成本很低，潜在收益却很高。因此，为了追求利益最大化，一方面想方设法“压缩”审计成本，无视质量控制政策与程序的建设；另一方面为了争取客户，往往不惜降低审计质量，甚至与被审计单位串通作弊，出具虚假报告。有限责任制成了会计师事务所及注册会计师逃避民事赔偿责任的“防火墙”。
（2）注册会计师不重视自身素质的提高，没有及时拓展专业知识，面对瞬息万变的市场经济，难以适应业务的发展需要。另外，注册会计师缺泛应有的职业谨慎和职业道德，敬业精神不强，审计程序应付了事，甚至利用内幕谋取私利的情况也时有发生。这些源于行业内部的原因，成为注册会计师被追究审计责任的“致命因素 ”。
注册会计师相关法律条文的矛盾,导致了审计责任的复杂化。
为了明确注册会计师的法律责任,维护市场经济秩序,国家先后出台的《刑法》、《注册会计师法》、《证券法》、《公司法》中,都涉及了与注册会计师法律责任有关的规定。这一系列规定对维护市场运行秩序起着重要作用。但由于外部环境的改变,立法顺序的先后不同,使得这些现行法律中,涉及注册会计师审计法律责任的条文存在不少矛盾之处。如专向立法,它不象刑法那样以犯罪的侵犯客体为线条进行分类规定,会导致追究注册会计师法律责任时尺度不一致, 不平衡；强调实体法,轻视程序法带来了会计师事务所赔偿程序问题的矛盾；其他一些司法文件的解释所带来的会计师事务所赔偿金问题等等。这些现象导致了注册会计师法律责任的复杂化。
无差别的审计报告制度，是目前审计风险呈扩大化趋势的主要原因。
无差别的审计报告制度，是指审计报告的行文格式与内容不区分审计目的（或者使用目的）的不同要求，千篇一律地使用统一的报告模式，并且在审计报告中不注明报告的使用目的的一项审计制度。这给委托者将审计报告用于非审计目的的用途提供了方便，也给注册会计师增加了额外的风险。
审计准则要求注册会计师必须明确审计目的，审计业务约定书对审计目的也有明确的约定，注册会计师根据审计目的计划并实施审计工作，审计目的不同，实施审计程序的侧重点也不同。审计报告用于约定的使用目的时是客观、适当的，但如果用于非约定的目的时，就不一定显得客观和适当，这种风险的存在是显而易见的。