注册会计师评价审计过程中

执行审计程序的时候不需要使用重要原则，只有在发现错报、评价错报时需要考虑重要。
　　重要概念的运用贯穿于整个审计过程。但是并不是每个阶段都运用的。计划审计工作时，注册会计师需要对重要作出判断，以便为确定风险评估程序的质、时间安排和范围，识别和评估重大错报风险以及确定进一步审计程序的质、时间安排和范围提供基础。
　　在评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表的影响时，注册会计师需要根据《中国注册会计师审计准则第1251号一评价审计过程中识别出的错报》的要求运用重要概念。

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注册会计师应当评价从各种来源获取的审计证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷，形成对内部控制有效的意见。在评价审计证据时，注册会计师应当查阅本年度涉及内部控制的内部审计报告或类似报告，并评价这些报告中指出的控制缺陷。
在对内部控制的有效形成意见后，注册会计师应当评价企业内部控制评价报告对相关法律法规规定的要素的列报是否完整和恰当。 注册会计师应当获取经被审计单位签署的书面声明。书面声明的内容应当包括：
（1）被审计单位董事会认可其对建立健全和有效实施内部控制负责；
（2）被审计单位已对内部控制进行了评价，并编制了内部控制评价报告；
（3）被审计单位没有利用注册会计师在内部控制审计和财务报表审计中执行的程序及其结果作为评价的基础；
（4）被审计单位根据内部控制标准评价内部控制有效得出的结论；
（5）被审计单位已向注册会计师披露识别出的所有内部控制缺陷，并单独披露其中的重大缺陷和重要缺陷；
（6）被审计单位已向注册会计师披露导致财务报表发生重大错报的所有舞弊，以及其他不会导致财务报表发生重大错报，但涉及层、治理层和其他在内部控制中具有重要作用的员工的所有舞弊；
（7）注册会计师在以前年度审计中识别出的且已与被审计单位沟通的重大缺陷和重要缺陷是否已经得到解决，以及哪些缺陷尚未得到解决；
（8）在基准日后，内部控制是否发生变化，或者是否存在对内部控制产生重要影响的其他因素，包括被审计单位针对重大缺陷和重要缺陷采取的所有纠正措施。
如果被审计单位拒绝提供或以其他不当理由回避书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。此外，注册会计师应当评价拒绝提供书面声明这一情况对其他声明（包括在财务报表审计中获取的声明）的可靠的影响。
注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定，确定声明书的签署者、涵盖的期间以及何时获取更新的声明书等。 对于重大缺陷和重要缺陷，注册会计师应当以书面形式与层和治理层沟通。书面沟通应当在注册会计师出具内部控制审计报告之
前进行。
注册会计师应当以书面形式与层沟通其在审计过程中识别的所有其他内部控制缺陷，并在沟通完成后告知治理层。在进行沟通时，注册会计师无需重复自身、内部审计人员或被审计单位其他人员以前书面沟通过的控制缺陷。
虽然并不要求注册会计师执行足以识别所有控制缺陷的程序，但是，注册会计师应当沟通其注意到的内部控制的所有缺陷。内部控制审计不能保证注册会计师能够发现严重程度低于重大缺陷的所有控制缺陷。注册会计师不应在内部控制审计报告中声明，在审计过程中没有发现严重程度低于重大缺陷的控制缺陷。
如果发现被审计单位存在或可能存在舞弊或违反法规行为，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》、《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》的规定，确定并履行自身的责任。

14、控制测试的程序不包括：（　B　）。A询问　　　　　B穿行测试 C分析程序　　　D检查16、下列关于评价审计过程中的识别出的错报的理解中，不正确的是B 。A在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要作出修改B在评价未更正错报的影响之前，注册会计师不能对重要作出修改C注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要水平如适用D确定一项分类错报是否重大，注册会计师需要进行定评估17、下列审计工作底稿中属于综合类工作底稿的是（ A　 ）A．审计调整分录汇总表B．企业营业执照 C．公司章程D．重要的会议记录

【全面理解审计责任】
进行风险评估时要考虑与财务报表相关的内部控制，但目的并非对内部控制的有效发表意见。注册会计师在年度会计报表审计中对内部控制有效的检查，目的是评价审计风险、确定审计抽样范围和规模，不是对内部控制制度专项审计。
评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理。恰当选用会计政策、合理作出会计估计是被审计单位层的责任，但对层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理作出恰当评价则是注册会计师的责任。因此，注册会计师应将此作为一个工作重点。
评价财务报表的总体列报。注册会计师审计重点不是检查小额业务处理的正确与否，而是要合理评价财务报表的总体列报。因此，着眼点应是影响财务报表总体的重大事项的列报。无论一般审计程序做得多么严谨，都要增加评价财务报表的总体列报这一必不可少的程序。

【年报审计五大注意事项】
一、明确审计目标

　　注册会计师的审计目标是：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和流量。
　　由此可见，注册会计师审计不是拾遗补缺的，也不是处罚的，而是对被审计单位财务报表的总体列报发表审计意见。因此，注册会计师应树立全局观念，通过各种审计程序，务求全面了解被审计单位整体经济活动和财务状况。

　　二、正确理解审计的时间范围
　　尽管审计的时间范围在审计报告中已明确，但《首次接受委托时对期初余额的审计》准则要求注册会计师对以前年度发生的经济业务进行审计确认。对报告期后发生的经济活动，《期后事项》准则要求注册会计师进行适当关注和披露。另外，在可预见的未来时期内是否能够正常运行，《持续经营》准则要求注册会计师对持续经营能力进行评价。因此，注册会计师审计的时间范围是以审计报告中明确的时间范围为主，并不完全局限于这个时间范围。实际的时间范围要更宽。

　　三、全面理解审计责任
　　进行风险评估时要考虑与财务报表相关的内部控制，但目的并非对内部控制的有效发表意见。注册会计师在年度会计报表审计中对内部控制有效的检查，目的是评价审计风险、确定审计抽样范围和规模，不是对内部控制制度专项审计。
　　评价层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理。恰当选用会计政策、合理作出会计估计是被审计单位层的责任，但对层选用会计政策的恰当和作出会计估计的合理作出恰当评价则是注册会计师的责任。因此，注册会计师应将此作为一个工作重点。
　　评价财务报表的总体列报。注册会计师审计重点不是检查小额业务处理的正确与否，而是要合理评价财务报表的总体列报。因此，着眼点应是影响财务报表总体的重大事项的列报。无论一般审计程序做得多么严谨，都要增加评价财务报表的总体列报这一必不可少的程序。

　　四、严格遵循审计程序与确保审计质量的关系
　　一方面，严格遵循审计程序是确保审计质量的基础。如实物资产监盘、往来户发函询证等程序，是必不可少的。通过这些审计程序能够迅速、有效地发现被审计单位资产、往来户中存在的问题，从而对相关资产负债在财务报表中的列报进行合理地评价。
　　另一方面，仅仅依靠严格遵循审计程序还不能达到确保审计质量的目的。在严格遵循审计程序的基础上，注册会计师要充分运用职业判断能力和综合分析能力，根据异常现象发现实质问题，真正确保审计质量、降低审计风险。

　　五、特殊用途审计报告与普通审计报告的关系
　　注册会计师经常遇到客户提出特殊要法度，有的说：“我们这个审计报告只用于工商年检，没有什么责任。”其实，注册会计师年度会计报表审计报告是对所有使用者有效，即使在审计报告中明确列示报告用途，这种附加条款也是无效的。因此，注册会计师不能心存侥幸，对任何审计报告都应坚持必要的职业谨慎态度。