审计学注册会计师抗辩理由

注册会计师协会以下简称协会是、并服务于注册会计师行业的自律组织，其行业职能在日常工作中显得尤为突出。但是我国注册会计师行业起步较晚，行业体系在不少地方协会特别是地市级基层协会尚未建立，或者尚待完善。本文试就如何建立和完善协会的行业体系进行探讨，并就行业体系的运作谈谈我们的构想。

　　一、业务体系的职能

　　就总体而言，协会的业务职能主要是对注册会计师和会计师事务所以下简称事务所的职业道德、执业质量进行、检查，并在涉及内容的方面为事务所及注册会计师提供服务。具体划分为检查、咨询、保护和惩戒等几个方面。

　　一检查职能

　　检查的目的在于提高注册会计师的执业水平，保证执业质量；并凭借检查、调查所取得的证据资料，保护注册会计师及事务所的合法权益，惩戒违反职业道德规范或具有其他过错的事务所及注册会计师。按照检查要求主体的不同和检查是否具有特定目的划分，可分为日常检查和调查两类：

　　日常检查，具体可分为一般检查和专项检查、全面检查和重点抽查、经常的检查与临时检查、联查、互查等。

　　调查，又称专案调查，主要指协会收到举报或投诉，需要对某事务所的某项具体业务展开调查，或者事务所及注册会计师认为受到不当的民事或刑事处罚，请求协会为其行使抗辩权而展开调查。协会应形成完善的信息反馈机制，通过计算机网络掌握事务所的各种情况，及时组织专案调查，建立健全举报制度。

　　二咨询职能

　　随着事务所和注册会计师业务逐步拓展和日益复杂，协会的咨询职能将日益显现其重要。目前因执行质量事故而导致事务所和注册会计师陷于被动甚至被推上被告席的，很大一部分原因属于执业人员业务能力所限或对法规、准则理解的偏差，导致技术处理上的失误。这种情况下，注册会计师及事务所对协会的鉴定表态成为一种主动的需求，希望协会能够通过行业体系提供更多的咨询服务，这就为协会咨询职能的发挥提供了广阔的空间。

　　三保护职能

　　依法保护事务所及注册会计师的合法权益，不但是体系的一项职能，也是协会的一种责任，这一点目前显得尤为迫切。

　　近几年来，不少事务所成为代偿代赔的诉讼目标，只要事务所出具的验资或审计报告有所谓不实之处，不论造成不实的过错责任是否在注册会计师，也不论造成的损失与事务所报告之间有无必然因果关系，更不论诉讼时效是否已过期，事务所往往被追加为共同被告或被追加为被执行人，而且此种情况有愈演愈烈之势。协会作为注册会计师行业的权威机构，应为事务所及注册会计师的不公正待遇仗义执言，这样会比事务所及注册会计师自己抗辩的收效大得多。

　　四惩戒职能

　　惩戒，是对违反职业道德规范、在执业过程中具有重大过错且形成危害后果的事务所及注册会计师实施处罚，以促进其改正错误、遵守职业道德和提高执业质量，并使其他事务所和注册会计师引以为戒。协会对事务所及注册会计师的检查应与惩戒处罚结合起来，只检查不处理不算，也达不到的目的。目前，对事务所和注册会计师的处罚分为三个类型：

　　协会处罚，指协会按照章程和行业规则、规范的规定，以协会名义实施的处罚，如通报批评、停止会籍等；

　　由门依据《违反注册会计师法处罚暂行规定》等，对事务所及注册会计师实施的行政处罚，如暂停执业、撤销事务所等；

　　由司法机关依据《民法通则》、《刑法》等规定，对事务所及注册会计师所实施的处罚，包括承担民事责任、追究刑事责任等。

　　二、行业体系的建立和运作

　　完善的机构和过硬的队伍是搞好业务工作的可靠保证。根据协会工作的职能，参照司法体系的相关做法，笔者认为应在协会体系下分别建立调查、鉴定和惩戒三个专业委员会。

　　一调查委员会

　　调查委员会可以协会部原分工人员为基础，抽调在大、中型事务所工作过、具有相关业务资格的注册会计师为委员会的成员。调查委员会组成人员分专职和兼职两类，必要时可临时向律师和有关部门专业人员咨询。

　　调查委员会组织审议、讨论专案调查组的调查小结总结或调查报告时，应所有委员出席；组织调查听证会时，除应一定数量的委员出席外，还应被调查的事务所及注册会计师列席听证，接受质询。调查委员会通过调查并审议通过的调查报告，应连同其他调查材料装订成卷宗，以书面形式移送鉴定委员会。移送鉴定委员会的调查报告，应与有关当事人包括被调查的事务所及注册会计师，以及其他对本案有利害关系的单位或个人见面并征求意见。调查委员会对立案事项经调查确认被调查的事务所及注册会计师无过错，或虽有过错但情节显著轻微不足以给予处罚时，应以调查小结总结或调查报告形式，提出撤销案件的建议，调查材料不再移送鉴定委员会。

　　调查委员会对鉴定委员会和惩戒委员会对具体案件的鉴定结论或处理决定持有异议的，可通过协会部提出书面抗辩或抗诉。

　　二鉴定委员会

　　鉴定委员会同样以协会部原分工人员为基础组建，除抽调业务熟练、为人正直的资深注册会计师，还应聘请对注册会计师事业热心、具有一定权威的律师兼任委员或担任法律顾问。当鉴定委员会经认为调查确认的事实不清、证据不足时，可将专案卷宗退回调查委员会，以书面形式调查委员会重新调查或作补充调查。

　　鉴定委员会经鉴定，认定被的事务所及注册会计师有过错并需要给予处罚包括通报批评，下同的，应将鉴定结论与所附卷宗一并移送惩戒委员会。鉴定委员会经鉴定，确认被的事务所及注册会计师在具体案件中无过错，或虽有过错但情节轻微不足以给予处罚的，应将鉴定结论及处理意见报协会批准撤销案件，鉴定材料不再移送惩戒委员会。经认定事务所及注册会计师并无过错，而因客户或第三方的原因致使执业人员对具体被审验事项判断错误，鉴定委员会可以书面被的事务所及有关投诉人。

　　鉴定委员会对协会部转来调查委员会抗辩或抗诉的案件要求重新鉴定的，应另外组织人员材料，重新作鉴定结论。鉴定委员会接到基层协会鉴定委员会或事务所及注册会计师请求对具体业务事项进行鉴定的，经协会部同意，可以受理并给予鉴定，但送审的基层协会或事务所及注册会计师应对送审材料的真实、全面负责，鉴定委员会的鉴定结论应以咨询意见书面形式出具。鉴定委员会对惩戒委员会就具体案件的处理决定持有异议的，可通过协会部提出抗辩或抗诉。

　　鉴定委员会对事务所及注册会计师提出的等有关部门对其处罚不当的案件，经调查委员会调查和本委员会鉴定后，如果认为处罚的确有错，应当向实施处罚的等部门提出抗辩或提出其他形式的书面交涉。

　　三惩戒委员会

　　惩戒委员会亦应以协会部原分工人员为基础组建，该委员会主任可由部主任或协会正、副兼任，同时约请有关部门人员参加；必要时，也可聘请律师担任法律顾问。

　　惩戒委员会对鉴定委员会移送的鉴定结论及所附案件卷宗进行，经认为调查报告认定的事实不清、证据不足，或鉴定结论定不准、适用法律、法规和准则不当的，可以退回材料，要求调查委员会或鉴定委员会作补充调查、补充鉴定或重新鉴定。

　　惩戒委员会经审议决定对被的事务所及注册会计师实施处罚的，文件印发前应与被处罚的事务所及注册会计师见面，充分征求受处罚的单位或个人的意见；必要时，惩戒委员会也可以组织听证会，受处罚的单位或个人应出席听证会并可以为自己的过错进行申辩。

　　惩戒委员会经审议决定不对受单位或个人实施处罚的，应将审议意见报协会部批准；惩戒委员会对经审议决定不处罚的案件和经审议决定不改变以前已作处罚决定的案件，应以书面形式相关单位或个人。

　　事务所及注册会计师及其他当事人对协会实施的或协会参与实施的处理不服，可以向协会部申请复议，也可以向上一级协会申诉，协会部认为需要重新调查、鉴定和复议处理的，或上级协会指定复查复议的，应当照办，其程序与以上相同。
惩戒委员会议事规则应与以上两委员会相同。

　　三、业务体系各专业委员会的职责和权限

　　一调查委员会的职责和权限

　　调查委员会负责对协会部受理立案的案件组织专案调查，并参与组织对所属事务所执业质量的日常检查。

　　调查委员会组织专案调查的案件应包括：1事务所的客户或第三人就事务所及注册会计师在执业过程中的过错向协会或其他有关机构进行的举报或投诉；2事务所及注册会计师在执业中受到不公正待遇而向协会提出请求保护的申请；3协会部交办的事务所及注册会计师认为处罚不当要求重新调查处理的案件；4协会部交办的财政、审计、等有关部门转来要求对事务所及注册会计师的过错进行处罚需要调查的案件；5协会参与处理的案件，当事人不服，依照《行政复议法》申请复议，而需要重新调查或作补充调查的案件；6协会部从其他渠道获得信息认为需要立案调查的案件。

　　调查委员会专案调查的内容应包括：1事务所及注册会计师在执行具体业务时，是否按照审计准则、实务等规定的程序实施?有无违反职业道德规范?在执业过程中有无违法、违纪行为?2引发立案调查的审计、验资等被审验事项的实际情况如何?3事务所及注册会计师对被审验事项所发表的审验意见或所出具的证明是否正确?是否符合被审验事项的实际情况?所作结论依据的证据是否充分?适用的法律、法规是否适当?

　　调查委员会对调查终结的案件，应在调查小结总结或调查报告中就被的事务所及注册会计师的具体职务行为有无过错及过错的质、程度以及危害后果发表意见。

　　调查委员会应关注已调查案件的鉴定及处理情况，调查委员会认为移送案件鉴定或处理不当的，有权通过协会部提出抗辩或抗诉。

　　调查委员会应对鉴定委员会、惩戒委员会要求重新调查或补充调查的案件或事项实施调查，并及时将新的调查材料及修正后结论移送要求重新调查或补充调查的专业委员会。

　　二鉴定委员会的职责和权限

　　鉴定委员会负责调查委员会移送的调查终结的案件，并就被调查的事务所及注册会计师有无过错及过错的质和程度进行鉴定，也可以对被案件本身涉及的事项的质和量进行鉴定。

　　鉴定委员会鉴定事务所及注册会计师在执业过程中的过错，包括程序过错和实质过错，程序过错指事务所及注册会计师是否按执业道德规范及准则、实务的要求进行执业；实质过错是指专业判断、适用法律法规及认定被审验事项的质、数量的错误。

　　鉴定委员会对协会部转来所属基层协会和事务所及注册会计师申请鉴定的案件或其他事项，有责任组织专业人员进行鉴定并以委员会的名义发表鉴定意见。

　　鉴定委员会经认为调查结论不当或依据不足，调查的事实不清或证据不足时，有权要求调查委员会重新调查或作补充调查。

　　鉴定委员会应关注已鉴定并移送案件的处理情况，认为移送案件处理不当的，有权通过协会部向惩戒委员会提出抗辩或抗诉。

　　鉴定委员会对惩戒委员会提出进行重新鉴定或补充鉴定的案件或事项，应及时予以办理。

　　鉴定委员会对部交办的事务所及注册会计师认为因协会鉴定不当导致错误处罚而要求重新鉴定的，部转来调查委员会的抗辩或抗诉的案件，以及依照《行政复议法》复议需要重新或作补充鉴定的案件，应在原鉴定人员以外组织专业人员重新鉴定。重新鉴定时，如果认为原调查材料反映的事实不清，有权要求调查委员会重新调查或作补充调查。

　　三惩戒委员会的职责和权限

　　惩戒委员会负责对鉴定委员会移送的案件作出处理决定。对于调查事实无误、鉴定结论正确但因处罚不当而需要撤销或改变已生效的处罚决定的，惩戒委员会可直接审议处理。

　　处理决定包括不处罚和给予处罚两类。给予处罚还应按过错情节、危害后果及其他有关规定分为若干种具体处罚形式，如通报批评、警告、罚款、暂停执行部分或全部业务、销有关执业许可证、撤销事务所等。

　　惩戒委员会有权对调查报告及鉴定结论进行评价，认为需要时，有权要求调查委员会、鉴定委员会作补充调查、补充鉴定或重新鉴定。

　　惩戒委员会对协会部转来的调查委员会或鉴定委员会向本会提出的抗辩或抗诉，应及时处理并将处理结果书面提出抗辩或抗诉的专业委员会

（1）针对Y公司有关不实报告的指控，U会计师事务所应当从过错是否有因果关系方面抗辩，根据规定 ：注册会计师事务所已经根据验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金。为登记时为出资或者为足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后不足出资。
（2）A股东在验资报告日后抽逃出资不能成为U会计事务所的免责理由，U会计师事务所虽然根据验资程序进行审核并出具报告，但是被审计单位X公司抽逃资金在注册登记之前。
舞弊案件曝光之后补足抽逃资金也不能成为U会计师事务所的免责理由。因为利害关系人已经造成了实际损失。
（3）人民应当告知Y公司将X公司及其出资人A股东追加为被告，，如Y公司拒绝，应当被审计单位作为共同被告参加诉讼，将A股东列为第三人参加诉讼。
（4）不能得到的支持，有权推定注册会计师事务所主观上存在过错的事实，利害关系人没有义务就此过错和自己遭受的损失与此过错间的因果关系承担举证责任。
（5）不能支持全额赔偿要求，因为从因果关系的角度来看，被审计单位的违约或欺诈行为是导致 Y公司损失的直接原因，根据规定：应先由被审计单位、抽逃出资人赔偿利害关系人的损失，对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

有啊，最有名的国内是银广夏，国外是安然。

银广夏所有的原始单据全有，合同、报关单、通关凭证、发票、缴税凭证，每一项都是“货真价实”的假货。注册会计师遵循了审计准则，也获取了充分的审计证据，还是好几年没查出来。但是作假就是作假，越作越大，收不了场，最终大爆发。德隆系的财务造假也是如出一辙。安然也是，底稿、资料都是全的，人家是造假专业户，你CPA要什么资料它比你自己还清楚，所以一般CPA根本查不出来啥，事后说啥都晚了。

国内的话，从2022年起中注协在严查证券所的业务质量，每年证券所几乎全要查一圈；今年的业务质量报告还没出来，前年比较有名的是紫鑫药业审计案，罚了几个大所公开惩戒了10来个注册会计师，不过事务所不怕罚，互相之间一交叉持股换个招牌（联合所）继续干，而且比原来规模更大。

补充：

所谓“注册会计师有问题”都是部门事后诸葛亮，责任都推卸在个别注册会计师身上，不能坏了行业的声誉。但真实的情况是，它的底稿、审计证据都是齐的，如果不出事皆大欢喜，点背出事了就要背黑锅，根子还是在你审计准则本身就是有漏洞的，被审计单位利用了你的漏洞，根据你准则对症下药，根本就不完全是CPA的责任。

你要非较真儿说“严格遵守”，“严格”本身其实是有问题的，我们现在是风险导向审计，不可能每一笔业务、每一个环节都查一遍，因此准则也没要求我们面面俱到，即便严格遵守也有抽样风险和舞弊风险。所以，我们注册会计师有免责条款和抗辩事由，就是“严格遵循了审计准则，但仍审计失败”，法律规定这是可以用于抗辩免责或减责的事由。就实务而言，尚没有一起严格遵循准则而被判罚的案例。原因在于，你是否“严格遵循”不是你自己说了算的，而是注协的意见，也是以注协的意见为重要依据，而注协不可能承认准则的漏洞砸了行业的信誉，它只会“事后诸葛亮”埋怨CPA不够尽责而不会雪中送炭护着娘家人的。

摘要你好，表见对于本人被人来说，产生与有权一样的效果。被人不得以无权为由进行抗辩，主张行为无效。表见对于相对人来说，既可以主张其为狭义无权，也可以主张其为表见。咨询记录 · 回答于2022-11-08表见的特征+注册会计师你好，表见对于本人被人来说，产生与有权一样的效果。被人不得以无权为由进行抗辩，主张行为无效。表见对于相对人来说，既可以主张其为狭义无权，也可以主张其为表见。表见的构成要件属不属于他的特征？属于，算是特点之一

无保留意见就是指被审计公司的会计资料的依据等合法、公允，是对所提供的财务报表核对相关帐务后没有意见，也可以说是这份报表客观的表述了企业的财务情况。

发表无保留意见不一定等于财务报表没有错报。只能说该报表在阶段是没有问题的，理由如下：

某会计师事务所的注册会计师对A公司2022年度财务报表审计：A公司资产1523万元,营业收入1260万元,注册会计师审计后发表了无保留意见。半年后,A公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人集体上诉,状告为A公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是A公司的2022年度的财务报表中存在严重错报,而注册会计师发表了无保留意见,从而误导了报表使用者。会计师事务所对此提出了抗辩,认为审计中发现的被审计单位A公司财务报表中存在的重大错报都已要求A公司调整,并且A公司也接受了调整建议,未调整的错报是不重要的,且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了A公司2022年12月31日的财务状况以及2022年度的经营成果和流量”这一表述。经过审计最终认定:A公司财务报表中存在将2022年的收入提前计入2022年的财务报表中的情况,造成2022年虚增收入9万元,高估资产11万元,以及低估负债18万元的错报。对于年额1260万元、资产1523万元的A公司来说,这些错报从金额来看并不重要,但是,导致了A公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态,偿债能力的指标也恰巧达银行贷款门槛，因此。这些错报无疑会误导报表使用者，对于报表使用者来说是重大的，会计师事务所理应承担赔偿责任，是不是注册会计师发表无保留意见就意味着被审计单位的财务报表没有错报呢，这就是对审计重要没有把我理解好，才造成注册会计师发表不恰当的审计意见。

综上所述，报表做错了，注册会计师也错了，责任归责任。【审计的重要】该是何等重要啊。