注册会计师审计服务对象

摘要一、鉴证业务与非鉴定业务两者质范围不同。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。非鉴证业务，就是相关服务，税务、代编财务信息、对财务信息执行商定程序；指不包括上面的内容，即不带有审计、审阅、验资、审核、鉴证等字眼。二、审计业务和非审计业务两者服务方向不同。审计业务是指带有审计、验资的业务。非审计业务非审计服务是指除审计服务外的其他鉴证服务、咨询服务和其他服务的总称。咨询记录 · 回答于2022-10-21鉴证业务与年报审计的区别一、鉴证业务与非鉴定业务两者质范围不同。鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。非鉴证业务，就是相关服务，税务、代编财务信息、对财务信息执行商定程序；指不包括上面的内容，即不带有审计、审阅、验资、审核、鉴证等字眼。二、审计业务和非审计业务两者服务方向不同。审计业务是指带有审计、验资的业务。非审计业务非审计服务是指除审计服务外的其他鉴证服务、咨询服务和其他服务的总称。审计作为一种机制，其实践活动历史悠久

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　　一、区别

　　1、审计主体不同。

　　审计的主体是国家审计机关；内部审计的主体是单位内，部的审计机构及人员；注册会计师审计的主体是由国家有关部门，审核批准的注册会计师事务所。

　　2、法律依据和审计准则不同。

　　审计主要依据《中华人审计法》和国家审计准则；内部审计主要依据《关于内部审计工作的规定》和内部审计准则；注册会计师审计主要依据《中华人注册会计师法》和中国注册会计师审计准则。

　　3、审计的不同。

　　审计和内部审计是单向；而注册会计师审计是双向。

　　4、审计方式不同。

　　审计和内部审计是授权审计；而注册会计师审计是委托审计。

　　5、审计的对象不同。

　　审计的服务对象是同级国家及其相关机构；内部审计的服务对象是本单位主要领导及其相应层；注册会计师审计的服务对象是委托单位即一切营利及非营利单位。

　　6、审计服务的有偿不同。

　　审计和内部审计是无偿审计；而注册会计师审计是有偿审计。

　　7、审计实施的手段不同。

　　审计根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，审计部门可以依法强制执行；注册会计师审计根据其审计结论发表、客观、公正的审计见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度；内部审计根据单位相关规定进行审计。

　　二、联系

　　1、审计、内部审计和注册会计师审计都是审计工作并共同构成审计体系，相互不可替代。

　　2、三者的工作方法具有一致。

　　3、外部审计的结果对内部审计工作具有指导作用。

　　4、三种审计的结果对内部审计工作具有指导作用，外部审计可以使用内部审计的结果。审计与注册会计师审计之间的审计结果也可以互相参考，以提高工作效率。

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鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。
　　鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个业务准则体系的核心。
　　审计准则
　　审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
　　审阅准则
　　审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。
　　其他鉴证业务准则
　　其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的质和业务约定书的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测财务信息的审核、内部控制鉴证等。

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　　1、审计主体同    三者本质区别：审计主体审计机关代表依法进行审计；注册会计师审计由经有关部门审核批准注册会计师事务所进行；内部审计则由单位内部审计机构及人员进行

　　2、开展工作法律依据和标准同    审计主要依据《华人审计法》和国家审准则准；注册会计师审计主要依据《华人注册会计师法》和国注册会计师审计准则；内部审计则依据《关于内部审计工作规定》和内部审计准则

　　3、同    外部审计也审计和注册会计师审计较强且双向于授权（委托）单位及被审计单位；而内部审计相对主要于所审其职能部门所相对较弱

　　4、审计方式样    般情况下审计和内部审计都授权审计只过审计授权单位同级内部审计由单位主要领导或者其相应机构；而注册会计师审计主要委托审计

　　5、审计目标各异    内部审计而言其主要目单位内部服务加强单位内部控制、减少风险其主要审计目标；审计对单位财政收支或财务收支真实、合法和效益进行审计；注册会计师审计主要对财务报表否按照适用会计准则和相关会计制度编制发表审计意见

　　6、审计服务对象有别    由三者实施审计领域同决定般情况下内部审计服务对象本单位主要领导及其相应层其提供有关业务工作信息并对其负责；审计服务对象同级及其相关机构；而注册会计师审计委托单位服务其报告对投资者、债权人及社会公众负责说两种审计都被审计单位服务其审计结客观上会促进被审计单位工作改进和完善

　　7、审计取证权限同    审计机关审计事项有关问题向有关单位和人进行调查、取证时有关单位和人应当支持配合实反映情况、提供证明材料；注册会计师获取证据时大程度上有赖于被审计和相关单位配合和协助对被审计单位和相关单位均没有行政强制力；而内部审计完成工作任务时虽没有审计机关行政强制往往受单位主要领导授权开展审计配合和支持力度相对注册会计师审计要好些

　　8、发现问题处理方式同    审计机关审定审计报告对审计事项做出评价出具审计意见书；对违反国家规定财政、财务收支行依法予处理、处罚法定职权内做出审计决定或者向有关主管单位提出处理处罚意见注册会计师审计过程发现需要调整和披露事项只能提请被审计单位调整和披露没有行政强制力被审计单位拒绝注册会计师视情况出具保留意见或否定意见审计报告；审计范围受被审计单位或客观环境限制注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见审计报告内部审计发现问题处理上比上述外部审计要相对灵活切促进单位规范、提高单位运行效能基准

　　9、审计结效力样    因同审计对发现问题处理方式同所效力也样般情况下外部审计效力远远大于内部审计尤其审计因其结要向同级或进行报告具有较强权威所倍受被审计单位重视注册会计师审计呢对于象样国家机关而言由注册会计师事务所参与社会审计往往财政关注重点资金或项目所其结也能小觑对于内部审计因其对象同属于领导决策层审计结只对本部门、本单位负责只能作本部门、本单位改进参考对外起鉴证作用并向外界保密效力相对较弱

　　10、审计服务有偿同    直来审计工作作自己第面目目拈过拿错而促进改善和机构效能提高所笔者认审计工作实质种服务所有服务都有偿呢对于审计和内部审计而言其履行职责经费纳入财政预算（内部审计则纳入本单位预算）开展审计工作本审计机关、内部审计机构及其审计人员工作职责分内事所被审计单位只需配合其完成工作任务好需要单独完成某审计项目而付费因而说无偿对于注册会计师事务所而言审计其生存基本业务审计客户其收入主要来源对被审计单位而言天下没有免费午餐所种审计往往要付费有偿服务

　　11、被审计单位主动同    对被审计单位而言内部审计往往自身加强风险防范主动措施审计项目及其时间选择、审计结运用等诸多方面较少受外部环境影响因而主动较强而外部审计呢审计由审计机关拟定项目计划时候、审计项目则完全由被审计单位说了算因而被审计单位往往被动接受审计主动较差情绪比较紧张；注册会计师审计往往定期审计（般年次）因其有偿服务似乎结表述方面有定商量而委托自由地选择会计师事务所

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（一）非审计服务问题
　　安达信公司为安然公司提供审计服务的同时，还为其提供了大量非审计服务，非审计服务的收费（2700万美元）也高于审计服务收费（2500万美元）。因此，人们认为这种巨额的非审计服务收费影响了注册会计师审计。但也有不少人认为，非审计服务并不影响审计和审计质量，禁止注册会计师提供非审计服务将对注册会计师行业和审计质量将产生不利影响。
　　其实，非审计服务是否有损于审计并非新鲜话题。2022年6月，SEC在当时的利维特的极力推动下，对外公布了修订注册会计师规则的建议草案。该草案建议禁止会计师事务所为审计客户提供财务信息设计与运行、内部审计外包等多种非审计服务。但该建议草案却遭到了以AICPA、“五大”为首的注册会计师行业的极力反对，引发了SEC与注册会计师行业之间的激烈论争，媒体称之为“战争”。注册会计师行业的观点认为，提供非审计服务不仅不会损害审计，反而使注册会计师能够更深入地接触和了解客户的经营情况、商业计划和运作，实质上会大大提高审计质量。AICPA还动员了52位国会议员联名写信给SEC，要求SEC改变立场。最终，SEC被迫在2022年12月出台的规则中，做了很大的让步和调整，只对非审计服务进行了个别限制。
　　安然事件引发的非审计服务影响审计的话题，只是旧事重提。不过，这一次跟以前大为不同。媒体基本上是“一边倒”，强烈支持对非审计服务的全面禁止，而不再象2022年那样基本保持中立，只是客观报道SEC与注册会计师行业之间的斗争。许多国会议员也纷纷转变立场，不再公开反对禁止非审计服务。利维特在国会作证时，以前曾向其施压反对出台SEC新规则的两名议员竟向他致意道歉。
　　不过，现任SEC哈维·皮特与其前任的观点也不大一样，他在2022年3月20日国会的听证会上仍然主张，非审计服务与审计失败之间没有必然的联系，审计回避咨询服务将对审计质量产生消极影响。
　　“五大”过去一直坚持认为非审计服务不影响审计，但在安然事件后，迫于的强大压力，向外界宣布了不再向审计客户提供信息技术咨询和内部审计服务。原来坚持不拆分咨询业务的德勤会计公司也承诺拆分咨询业务。曾在2022年与SEC进了坚决斗争的AICPA，也于2022年2月1日对外宣布，不再反对限制注册会计师为上市公司审计客户提供非审计服务的联邦立法，尤其支持对信息技术咨询和内部审计的限制。
　　总统虽然出言谨慎，但还是明确地希望对非审计服务实行部分禁止。他在2022年3月7 日提出“十点计划”时认为，会计师事务所目前在提供审计服务的同时，也在提供税务服务、信息设计等非审计服务。有些非审计服务只能由注册会计师提供，有些非审计服务能够提高审计质量。不过，对这些服务的收费绝对不能损害注册会计师的公正。为此，他建议SEC为公司的审计委员会制定指南，指导审计委员会禁止外部审计师提供有损于审计的非审计服务，并要求SEC禁止注册会计师为审计客户提供内部审计服务。
　　国会众议院2022年4月24通过的奥克斯利法案，禁止会计师事务所给审计客户提供财务信息设计与实施、内部审计外包两种非审计服务。但后来的参议院法案却明确要求禁止8种非审计服务。总统签署生效的法案最终采纳了参议院法案的内容。AICPA曾公开表示反对参议院法案，并对国会议员做了大量的游说工作，试图阻止该项法案，但未获成功。
　　（二）注册会计师定期轮换制问题
　　注册会计师定期轮换制问题包含两层含义：一是审计合伙人的定期轮换；二是会计师事务所实行定期轮换，以避免与客户长期的关系导致审计下降。此前，只是要求审计合伙人实行7年轮换制，并未要求事务所进行轮换。
　　安然公司成立2022年来，其财务报表一直由安达信审计。很多人怀疑这种长期的合作关系会“日久生情”，从而影响注册会计师审计的，因此建议建立会计师事务所定期轮换制度。SEC前任首席会计师林恩•特纳是事务所定期轮换制的积极倡导者。但SEC现任哈维·皮特却不支持这一建议，认为会计师事务所的定期轮换最终有损于审计质量。这一建议更是遭到AICPA的强烈反对，AICPA及首席执行官麦兰肯认为：“作为一个注册会计师，我们对企业的情况越是了解，越能保证审计的质量。”
　　（三）会计师事务所回避制问题
　　安然、全球电信、废品公司等的多名高级人员，原来都曾是安达信的雇员。人们将这种注册会计师从会计师事务所向审计客户流动的现象称为“旋转门Revolving Door”现象，认为这是导致注册会计师缺乏的主要因素之一，因此要求注册会计师必须经过一段“冷却期（Cooling off ）”后，才可以到原来的审计客户任职，或者当客户有从会计师事务所调入的高层者时，会计师事务所应该实行回避制度，不应接受该客户的审计业务。但是，会计师事务所认为，限制注册会计师的流动，将在一定程度上影响事务所的人才竞争秩序。因为注册会计师的职业发展如同一个依次上升的台阶：由初级到高级，再由高级到经理，然后才是合伙人。而成为合伙人的只能是极少数，因此“升迁或走人”是贯穿整个过程的一项政策，而公司（包括客户）始终是注册会计师分流的一个重要渠道。

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