注册会计师审计账项导向

摘要一、风险导向审计的概念及其特点 审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。而风险导向审计作为新兴的审计方法， 要求注册会计师做到对被审计单位的财务报表重大错报风险的识别、评估和应对。计划和实施审计工作的中心是由内控测试到风险评估的转变， 从风险导向审计自身来看， 具有以下几个方面的特点： （一）对内部控制运用全面 在制度基础审计中， 风险导向审计主要考虑控制环境、会计和控制程序等三个因素， 同时也可扩展到五个因素：控制环境、部门的风险评价、会计信息与传递、控制行为和。 由于内容的扩展， 内部控制制度在风险导向审计模式下演变为内部控制结构， 这相对于原来的导向审计只考虑内部会计控制和内部控制进步了很多。 （二）以风险为导向的审计模式 在风险导向审计中， 以风险为导向， 可以影响经济业务的内部环境和外部环境， 是以经济业务整体为重点， 综合分析评价企业经营所处的内外环境， 根据评价结果确定审计水平， 最终目的是要将审计风险控制在社会可接受的水平以下。 （三）全面的考虑风险因素 风险导向审计在账户余额和财务报表两个层次分别评估， 注册会计师在各个审计阶段分别评估账表项目的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险。 随着审计工作的深入 ， 注册会计师在各个阶段针对不同风险要素做分别侧重的评价， 这样审计人员所能够获得的与风险要素相关的信息就非常多， 使对风险要素水平的评价也更加准确和客观。 （四）在每个阶段都用风险审计模型做出对策 注册会计师在各个审计阶段， 都分别以审计风险为模型， 分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险， 并在此基础上做出决策， 全面的控制审计风险。 二、风险导向审计形成的原因 （一）源自审计主体 审计人员自身素质的局限：审计人员的经验和专业胜任能力的有限。审计是一项技术很强的活动，需要依赖审计人员有限的的专业判断和专业胜任能力，即使经验丰富的审计师也会有误断的时候；审计人员的职业道德水准和执业谨慎态度影响审计风险。虽然审计风险具有客观，但也会因为审计人员自身的职业道德水平、风险意识、法制观念不同而产生不同的结果。 事务所内部治理风险：人员风险。注册会计师的智力劳动是事务咨询记录 · 回答于2022-12-07阐述一册会计师在审计过程中如何开展风险导向审计不少于1000字您好，欢迎使用百度知道在线一对一咨询服务，我是百度知道答主zc熊熊接下来将由我为您解答，很荣幸为您服务，我将认真且仔细对待您的问题。打字和整理资料可能需要几分钟，请您耐心等待哦。一、风险导向审计的概念及其特点 审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能。而风险导向审计作为新兴的审计方法， 要求注册会计师做到对被审计单位的财务报表重大错报风险的识别、评估和应对。计划和实施审计工作的中心是由内控测试到风险评估的转变， 从风险导向审计自身来看， 具有以下几个方面的特点： （一）对内部控制运用全面 在制度基础审计中， 风险导向审计主要考虑控制环境、会计和控制程序等三个因素， 同时也可扩展到五个因素：控制环境、部门的风险评价、会计信息与传递、控制行为和。 由于内容的扩展， 内部控制制度在风险导向审计模式下演变为内部控制结构， 这相对于原来的导向审计只考虑内部会计控制和内部控制进步了很多。 （二）以风险为导向的审计模式 在风险导向审计中， 以风险为导向， 可以影响经济业务的内部环境和外部环境， 是以经济业务整体为重点， 综合分析评价企业经营所处的内外环境， 根据评价结果确定审计水平， 最终目的是要将审计风险控制在社会可接受的水平以下。 （三）全面的考虑风险因素 风险导向审计在账户余额和财务报表两个层次分别评估， 注册会计师在各个审计阶段分别评估账表项目的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险。 随着审计工作的深入 ， 注册会计师在各个阶段针对不同风险要素做分别侧重的评价， 这样审计人员所能够获得的与风险要素相关的信息就非常多， 使对风险要素水平的评价也更加准确和客观。 （四）在每个阶段都用风险审计模型做出对策 注册会计师在各个审计阶段， 都分别以审计风险为模型， 分析评价各自的期望审计风险、固有风险、控制风险和检查风险， 并在此基础上做出决策， 全面的控制审计风险。 二、风险导向审计形成的原因 （一）源自审计主体 审计人员自身素质的局限：审计人员的经验和专业胜任能力的有限。审计是一项技术很强的活动，需要依赖审计人员有限的的专业判断和专业胜任能力，即使经验丰富的审计师也会有误断的时候；审计人员的职业道德水准和执业谨慎态度影响审计风险。虽然审计风险具有客观，但也会因为审计人员自身的职业道德水平、风险意识、法制观念不同而产生不同的结果。 事务所内部治理风险：人员风险。注册会计师的智力劳动是事务

（一）账项导向审计模式

账项导向审计模式是最初始的审计方法，主要功能在于查错防弊，其技术方法主要是从审计期间会计事项所依据的相关会计原始凭证入手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表，如果它们之间能够勾稽相符，就认为财务报表所反映的情况是真实的。在这种审计模式下，审计人员往往只关注被审计单位的会计报表及相关的会计资料，审计的方法主要是详查法，力图通过大量的凭证审核及其在会计内的周转来发现问题。账项导向审计模式仅适用于经济业务不很复杂的小规模企业。由于舞弊行为的多样化，使得审计工作如果仅仅着眼于会计过程中的账证、账账、账表的“三相符”，在实践中则难以保证有效地查错防弊。同时随着生产经营规模的扩大，融资、投资渠道和方式的多样化、特别是资本市场的发展，账项导向审计模式的局限就日益凸显。

（二）制度导向审计模式

随着企业经营规模的扩大，业主或企业层势必改变“事必躬亲”的方式，建立的分层、分工的科学制度，企业在经营发展过程中建立起内部控制，这就促使审计人员把注意力转移到与会计相关的内部控制的控制功能上来。因为，如果防止和揭露差错舞弊的那些控制方法已经在内部控制中正确地运用，那么这个所产生的会计结果自然也应当是正确的。制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的上，目的是发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序。在这种审计模式下，是否检查凭证与经济事项、检查多少凭证与经济事项都不再是毫无目的的大海捞针，而是建立在对被审计单位内部控制认识基础上的重点。以大数定律和正态分布为基础的统计抽样也逐渐取代了单纯判断和任意的抽样。同时这一模式由于着眼于对内部控制制度整体的了解与分析，还可以发现与某些内部控制相关的会计信息的错误，从而提高了审计效率。
（三）风险导向审计模式产生的背景

制度导向审计模式在现代审计工作中的广泛运用中确实展现了其高效准确的优点，但也存在着重大的技术缺陷。因为，制度导向审计模式是建立在被审计单位层与注册会计师之间的“无利害关系假设”基础上的，即假设被审计单位层和注册会计师都希望建立能防止和揭露差错和舞弊的内部控制制度，这无异于将防止和揭露差错舞弊的主要责任由注册会计师转移给了被审计单位。

另一方面，被审计单位层的确存在着提供虚假会计报表的驱动，随着企业组织形式和经济业务的复杂化，这种舞弊的驱动更强。例如，公司集团内部的众多关联方交易，融资、投资方式和经营方式的创新，企业内部激励方式的创新等等，可供企业层舞弊造假的空间和手法都扩大了。如果企业层存在舞弊造假行为时，他们会利用其掌握的内部控制制定权与作权，刻意地掩盖其舞弊造假的迹象，蒙蔽和利用注册会计师，使他们在审计报告中出具错误的审计意见，成为其舞弊造假行为的替罪羊。一旦被审计单位的高级人员串通舞弊，或最高层超越控制而蓄意造假，从表面上看内部控制依然存在并良好运行，但实际上内部控制所要求的相互制约不仅已经不复存在，而且有可能做到掩盖舞弊造假迹象。此时，检查内部控制制度往往无法发现这种刻意隐瞒的舞弊造假行为。正是基于这种舞弊的盛行，风险导向审计模式应运而生，审计思维就是要跳出账簿，跳出内控，根据现代财务舞弊特点，进入以查找舞弊为核心的风险导向审计模式，这已是历史潮流，不可抵挡。

（四）风险导向审计模式

风险导向审计模式最显著的特点是：它立足于对审计风险进行的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。因为它着眼于全面的控制测试，而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果。风险导向审计模式合理地扬弃了作为制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，把指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上。不只依赖对被审计单位层所设计和执行内部控制制度的检查与评价，而实事求是地对公司层是否诚信，是否有舞弊造假的驱动，始终保持一种合理的职业警觉，将审计的视野扩大到被审计单位所处的经营环境，捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。

审计的具体方法，主要是收集审计证据，大体可以分为书面资料的方法和证实客观事物的方法，此外还包括审计调查方法。;书面资料的方法，按书面资料的技术，可分为核对法、审阅法、复算法、比较法、分析法；按资料的顺序分为逆查法和顺查法；按资料的范围，分为详查法和抽查法。

账表导向审计、导向审计以及风险导向审计三者之间的联系要点：

第一点，三者审计目标相同。连贯反映了审计模式适应审计目标的变化的历史顺序过程；都是委托人对受托人实施控制的载体；100多年审计的根本目标没有发生重大变化。

第二点，审计证据基本要求相同。没有单独舍弃内部证据；审计抽样技术普遍适用只是方式差异。

第三点，导向审计与风险导向审计联系更加密切。审计目标两者相同；审计程序两者基本过程完全一致；审计方法上风险基础审计比制度基础审计更强调审计全过程的风险因素分析与控；内部控制是两者都关注的重点环节；内外部证据兼得；适应多种经营形式审计对象。

由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如人员的品行和能力、行业所处环境、业务质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报。

内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型，即：审计风险=重大错报风险×检查风险。审计风险模型的出现。

从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。

由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如人员的品行和能力、行业所处环境、业务质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。从方的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（skoented dit appach。

摘要：针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实，可以从几个方面着手推动风险导向审计的运用：进一步强化风险导向审计的理念。提高实行风险导向审计需具备的注册会计师执业素质。健全法律法规制度，提升注册会计师法律风险意识。进一步强化支持风险导向审计的网络化信息的资源共享。健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础。

　　风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，受到行业内外的普遍关注。国际会计师联合会下属的国际审计准则委员会于2022年10月发布了三个新的国际审计风险准则，并从2022 年12月15日或之后开始的期间财务报表审计起执行这三个新风险准则。中国注册会计师协会根据国际审计准则的最新发展，于2022年10月对已修订的4个新审计风险准则在全国范围内征求意见，计划于2022年内正式发布。国际审计准则委员会和中国注册会计师协会的举动，确定了风险导向审计的作用与地位。笔者认为，风险导向审计是注册会计师审计模式的必然选择，是适应审计环境变化、审计准则国际协调及审计工作的客观要求。但是，针对我国注册会计师目前的执业水准和审计环境的现实，可以从以下几个方面着手推动风险导向审计的运用。

　　 进一步强化风险导向审计的理念。在经济全球化的背景下，国际资本的流动带动了审计的跨国界发展。我国审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，是以对审计风险进行的分析和评价为立足点制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化的审计计划，使审计工作适应社会发展的需要。风险导向审计要求注册会计师不仅对控制风险进行评价，而且要对产生审计风险的各个环节进行评价。但是，风险导向审计的运用不是孤立的，在审计实务中，注册会计师要树立风险导向意识，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。即在风险导向审计观念下，客观评价被审计单位外部环境、内部控制制度，发现会计报表发生重大错报风险，对评价出的高风险领域，实施详细的账项审计，可有效地控制风险，节约审计成本。

　　 提高实行风险导向审计需具备的注册会计师执业素质。注册会计师执行审计鉴证职能时，应具备与客户所在行业及企业相关的知识结构，才能胜任风险导向审计的要求。这些知识主要包括：行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策等，企业的经营战略、经营环境、经营风险，等等。注册会计师在尽多掌握行业知识、企业知识的同时，还要实现注册会计师队伍的优化组合，改变会计师事务所单一财会型人员的结构，注重聘用一些法律、工程技术、计算机等非会计审计专业的人才，并对项目审计小组进行科学配备，同时，为提高审计质量与效率，还应相对固定每一小组对某一行业的审计工作。审计执业中，注册会计师必须坚持职业怀疑态度，坚持强制审计程序的严格执行。注册会计师协会和会计师事务所都应建立计算机网络，扩大及方便注册会计师对各行业政策、知识的学习与掌握，以降低审计风险，提高审计质量。

　　 健全法律法规制度，提升注册会计师法律风险意识。研究表明，注册会计师是当前会计、审计制度执行最主要的法律主体。但现行的《公司法》、《证券法》、《刑法》、《注册会计师法》是以行政责任为主，辅之以刑事责任和民事责任，其中关于民事责任的规定最为薄弱。如2022 年1月最高人民《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的》规定，没有处罚的不能起诉。因此，应健全法律法规制度，加大对注册会计师违法行为的责任追究与处罚力度，以强化注册会计师的法律风险意识。

　　 进一步强化支持风险导向审计的网络化信息的资源共享。要推动社会建立企业信用体系，在、银行、协会及会计师事务所等单位之间连网，实现资源共享。会计师事务所本身也应建立庞大的数据库，按类别、行业收集、存储、更新注册会计师运用风险导向审计所需要掌握的会计和审计准则内容以及客户所在行业、企业战略，成功、失败审计案件介绍等信息，以不断拓展注册会计师的知识结构，降低审计风险，提高审计质量。

　　 健全企业内部控制机制，夯实风险导向审计的制度基础。一个企业内部控制的好坏，与注册会计师审计风险的高低直接相关。从经济学角度讲，会计舞弊的实际实施者是企业的实际控制者经理人。当前公司治理结构及内部控制制度的不完善和经理人信息控制权的存在，客观上妨碍了风险导向审计的运用。因此，应从建立健全企业内部控制机制着手，在优化公司治理框架下，从企业内部控制的设计、运行、评价、改进四个环节建立与完善企业内部控制机制，强调高级领导层的控制责任，关注对全部风险的评估，重视日常控制活动，抓住内部审计评价环节，才能不断提高企业会计信息质量，推动风险导向审计的运用。