注册会计师如何判定收入

财务报表层次的重要水平
由于财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此，注册会计师应当考虑财务报表层次的重要。只有这样，才能得出财务报表是否公允反映的结论。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要水平。
确定多大错报会影响到财务报表使用者所作决策，是注册会计师运用职业判断的结果。很多注册会计师根据所在会计师事务所的惯例及自己的经验，考虑重要水平。注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要水平。
在实务中，有许多汇总财务数据可以用作确定财务报表层次重要水平的基准，如总资产、净资产、收入、费用总额、毛利、净利润等。在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括：
（1）财务报表的要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用等）、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标（如财务状况、经营成果和流量），以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；
（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如特别关注与评价经营成果相关的信息）；
（3）被审计单位的质及所在行业；
（4）被审计单位的规模、所有权质以及融资方式。
注册会计师对基准的选择有赖于被审计单位的质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要水平的基准就不合适。对资产公司，净资产可能是一个适当的基准。注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准。由于收入和总资产具有相对稳定，注册会计师经常将其用作确定计划重要水平的基准。
在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要水平。以下是一些参考数值的举例：
（1）对以盈利为目的的企业，来自经常业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的5%。在适当情况下，也可采用总资产或净资产的一定比例等；
（2）对非盈利组织，费用总额或总收入的5%；
（3）对共同基金公司，净资产的5%。
前已述及，对重要的评估需要职业判断。注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。当根据不同的基准计算出不同的重要水平时，注册会计师应当根据实际情况决定采用何种计算方法更为恰当。
此外，注册会计师在确定重要时，通常考虑以前期间的经营成果和财务状况、本期的经营成果和财务状况、本期的预算和预测结果、被审计单位情况的重大变化（如重大的企业购并）以及宏观经济环境和所处行业环境发生的相关变化。例如，注册会计师在将净利润作为确定某被审计单位重要水平的基准时，因情况变化使该被审计单位本年度净利润出现意外的增加或减少，注册会计师可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要水平的基准更加合适。
注册会计师在确定重要水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定。例如，财务报表含有高度不确定的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要更高或更低的重要水平。

《中国注册会计师审计准则第 1141
号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当首先假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着审计准则要求注册会计师无端地将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。
如果层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能较大，而完整认定则通常不存在舞弊风险；相反，如果层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整认定相关的舞弊风险。

摘要年来，随着市场经济环境日益复杂，个别企业财务舞弊手法不断创新。由于社会审计固有风险的限制，注册会计师即使按照《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定，恰当计划和执行了审计工作，也不可能完全避免存在财务报表重大错报未被发现的风险。为帮助注册会计师识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险，中注协于2022年12月31日发布了有关职业怀疑等五项审计准则的问题解答。解答明确提出当识别出被审计单位收入真实存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据时，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”。在相关文件里亦提出“穿透检查”的概念。“穿透检查”或“延伸检查”，已经成为当前审计实务中应对舞弊风险的重要程序。在审计实践中，注册会计师如何认识“穿透检查” 或“延伸检查”，如何合理判定其广度、深度及相关程序的质、实施范围，具体如何实施等已成为现阶段业界需深入研究和探讨的问题。有鉴于此，北京注协财务报表审计专业技术委员会组织专家对上述问题进行研究，并针对“穿透检查”在防范财务舞弊中的适当应用作出提示。本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师的职业判断。提示中所涉及的审计程序的质、时间、范围等，事务所及其从业人员在执业中需结合项目实际情况，按照风险导向审计的原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。一、穿透检查需要考虑的因素注册会计师在规划穿透检查程序时，可以考虑如下几个方面因素：1．穿透检查的规划:穿透检查作为常规检查外的延伸检查程序之一，需要在评估可能导致重大错报的舞弊风险基础上合理规划，穿透检查强调审计程序实施的精准和有效。2．穿透检查的范围：实施穿透检查既要被审计单位及相关各方配合，同时还需要保持检查过程的、客观，不能受到任何一方的干涉。由于会计师事务所并非机构或机构，故实施穿透检查难度较大，限制较多，不可能无限度的穿透，穿透检查需要规划在一定的合理范围内执行。3．穿透检查的实施：为增强穿透检查程序实施的精准和有效，注册会计师需要在充分了解业务和交易，合理评估舞弊风险的前提下，考虑合理的穿透程度。在项目团队进行充分讨论后，详细规划穿透检查程序的质、执行人、实施范围、实施时间、实施地点及其他相关安排。咨询记录 · 回答于2022-11-15、既然一些业务具有真实的资金流与充分的原始资料和单据,为何注册会计师仍然年来，随着市场经济环境日益复杂，个别企业财务舞弊手法不断创新。由于社会审计固有风险的限制，注册会计师即使按照《中国注册会计师审计准则第1141号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定，恰当计划和执行了审计工作，也不可能完全避免存在财务报表重大错报未被发现的风险。为帮助注册会计师识别、评估和应对因舞弊导致的财务报表重大错报风险，中注协于2022年12月31日发布了有关职业怀疑等五项审计准则的问题解答。解答明确提出当识别出被审计单位收入真实存在重大异常情况，且通过常规审计程序无法获取充分、适当的审计证据时，注册会计师需要考虑实施“延伸检查”。在相关文件里亦提出“穿透检查”的概念。“穿透检查”或“延伸检查”，已经成为当前审计实务中应对舞弊风险的重要程序。在审计实践中，注册会计师如何认识“穿透检查” 或“延伸检查”，如何合理判定其广度、深度及相关程序的质、实施范围，具体如何实施等已成为现阶段业界需深入研究和探讨的问题。有鉴于此，北京注协财务报表审计专业技术委员会组织专家对上述问题进行研究，并针对“穿透检查”在防范财务舞弊中的适当应用作出提示。本提示仅供会计师事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师的职业判断。提示中所涉及的审计程序的质、时间、范围等，事务所及其从业人员在执业中需结合项目实际情况，按照风险导向审计的原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。一、穿透检查需要考虑的因素注册会计师在规划穿透检查程序时，可以考虑如下几个方面因素：1．穿透检查的规划:穿透检查作为常规检查外的延伸检查程序之一，需要在评估可能导致重大错报的舞弊风险基础上合理规划，穿透检查强调审计程序实施的精准和有效。2．穿透检查的范围：实施穿透检查既要被审计单位及相关各方配合，同时还需要保持检查过程的、客观，不能受到任何一方的干涉。由于会计师事务所并非机构或机构，故实施穿透检查难度较大，限制较多，不可能无限度的穿透，穿透检查需要规划在一定的合理范围内执行。3．穿透检查的实施：为增强穿透检查程序实施的精准和有效，注册会计师需要在充分了解业务和交易，合理评估舞弊风险的前提下，考虑合理的穿透程度。在项目团队进行充分讨论后，详细规划穿透检查程序的质、执行人、实施范围、实施时间、实施地点及其他相关安排。

可以

《高新技术企业认定专项审计中的一些要求》
来源：中国注册会计师
简介：　中国注册会计师协会《高新技术企业认定专项审计指引》的发布与实施,为注册会计师从事高新技术企业认定专项审计业务提供了具体规范。本文拟介绍一册会计师在各业务阶段需遵循的一些具体要求。

　　一、初步业务活动

　　注册会计师在承接业务活动前应当认真实施初步业务活动的各项程序，以确定是否承接该项业务。初步业务活动的内容主要包括：了解申报企业的主要股东、关键人员和治理层是否诚信；项目组是否具备专业胜任能力及必要的时间和资源；会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范等方面。

　　这里需要着重考虑的是，注册会计师与项目组是否具备专业胜任能力。

　　由于高新技术企业研究开发项目不属于会计范畴，注册会计师对研究开发项目的专业因素一般了解不多或者根本就不了解，因而，考虑是否利用专家的工作或能否聘请到合适的专家就显得十分重要。如果注册会计师完全不考虑利用专家的工作，对高新技术产品（服务）的列示是否恰当等专业问题就可能难以做出合理的职业判断，导致最终出具的专项审计报告不符合《指引》的要求，从而形成审计风险。

　　二、制订总体审计策略

　　注册会计师在制订总体审计策略时，应当充分关注高新技术企业专项审计业务的特殊，即该审计业务涉及较多的科学技术因素，并且申报企业层存在获取高新技术企业认定资格以降低税负的主观动机。因此，注册会计师在确定重要水平时，应当对研究开发费用结构明细表与高新技术产品（服务）收入明细表分别确定不同的重要水平，且二者均应低于相应财务报表审计的重要水平。在审计资源的安排上，应当安排较熟悉该企业经营业务的注册会计师与其他专业人员从事专项审计业务。由此可见，虽然研究开发费用结构明细表与高新技术产品（服务）收入明细表在编制过程中较财务报表简单，但因其特殊，仍需花费较多的审计成本，注册会计师不应以降低收费为手段承接业务，否则会导致无法承担必要的审计成本而产生审计风险。

　　三、具体审计计划

　　（一）风险评估程序

　　与财务报表审计业务相比，高新技术企业专项审计业务显得较为简单，但注册会计师不应因此而忽略了风险评估。

　　申报企业层可能存在为获取高新技术企业认定资格以降低税负的主观动机，对这一可能导致层舞弊的因素，注册会计师应当给予充分关注。如集团母公司为了获取高新技术企业认定资格，将子公司的研究开发费用计入其自身的申报明细表。所以，在实施风险评估程序时，注册会计师应当结合申报企业的行业特征、产品（服务）的技术变化等情况，判断申报的研究项目或产品（服务）是否与国家重点支持的高新技术领域相符；了解、识别关联方以分析是否可能产生研究开发项目在不同的单位开发而开发费用集中在某一单位支出等各种异常情况；了解研究开发人员的组成，以分析研究开发费用中有关工资与委托开发费用的分类是否正确；了解投资活动，以分析有关测试仪器与设备、相关固定资产的折旧是否应当列入研究开发费用结构明细表，恰当评估申报明细表的重大错报风险。

　　注册会计师在实施风险评估程序时，还应关注研究开发项目特别复杂、研究开发活动牵涉到多个部门或企业等J清况。注册会计师在利用其他注册会计师的工作时，应当采取切实可行的审计质量控制措施。

（二）进一步审计程序

　　注册会计师在实施进一步审计程序时，应当结合被审计单位的具体情况，对一般规模的企业主要以实质细节测试为主。在实施细节测试时，所油取的样本量应当大于财务报表审计时确定的样本量，以降低检查风险。而对大型企业，或者涉及多个年度或多个部门的复杂的研究开发项目，应当实施控制测试程序。

　　在实施实质细节测试时，注册会计师应当考虑研究开发费用的“发生”

　　记载于不同的会计科目，且不同会计科目之间又不存在对申报明细表而言的勾稽关系。其中应当特别关注以下事项：

　　研究开发人员工资支出的完整认定是否存在错报。如果研究开发人员不是专职从事研究开发项目或从事多个研究开发项目，针对如何确定其列报总额，如何在不同研究开发项目中分配等需要获取层提供的内部控制相关规定，并依据其规定实施测试。

　　研究开发固定资产折旧的真实、完整认定是否存在错报。如列报的固定资产是否为研究开发项目所需、非专门为研究开发购置的固定资产折旧以何种标准计算，是否以实际使用时间计算等问题需要获取层的相关规定与原始记录，据此进行测试与判断。

　　大额直接投入的准确认定是否存在错报，例如是否存在采用“移花接木”的方法虚增支出的现象。

　　跨年度研究开发费用支出的截止认定是否存在错报。注册会计师应当检查申报企业内部对研究开发项目的规定，包括阶段研究成果的确认、预算规定等，进而判断是否存在故意将部分费用集中计入某一年度研究开发费用结构明细表，以达到高新技术企业认定标准等现象。

　　高新技术产品（服务）收入的完整、截止认定是否存在错报。如该类的款项是否已经收回，特别是临近年末的大额是否真正实现，而不是仅签一个合同或仅发出产品等情况；是否存在将收入集中计入某一年度以达到高新技术企业认定标准的现象。

　　高新技术产品（服务）收入明细表中列报的高新技术产品的准确认定是否存在错报。注册会计师应当关注企业申报确认为高新技术产品（服务）的产品（服务）能够归属于国家鼓励支持的高新技术产品（服务）领域的识别标志（包括专利注册号、产品成分与技术指标等）是否清晰，以判断是否存在虚增高新技术产品（服务）收入的情形。

　　作者单位：立信会计师事务所

　　本文转自《中国注册会计师》2022年第1期

付费内容限时免费查看回答根据审计实务经验，通常有如下几种方法确定重要水平：1、税前净利润的5%—10%；2、资产总额的5%—1%；3、净资产的1%；4、营业收入的5%—1%；5、根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个百分比。前四种方法统称为固定比率法，后一种方法又称为变动比率法。注册会计师在对重要水平作出定量分析时应把握如下三个原则：①选择的判断基础要合理。如果被审计单位的净利润为0，则不能选择净利润作为判断基础；如果被审计单位的本年利润变动较大，则不能选择本年利润作为判断基础；如果被审计单位是劳动密集型企业，则不能选择资产总额或净资产作为判断基础。②选择的判断比率要合理。大规模企业的重要水平比率要比小规模企业的重要水平比率要低。③如果同一期间各会计报表的重要水平不同，根据谨慎原则，注册会计师应当取其最低者作为整个会计报表的重要水平。更多2条