注册会计师造假的手段

摘要虚构交易主要表现为伪造收入，这是多数造假者常用的手段。给投资者造成损失最惨重的案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的，伪造交易是一场明显的，也是投资者遇到最多的。有注册会计师对记者表示，虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段：从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、合同、发票单据、产品出库单据、产品运输单据、税务发票以及国外交易方等。2022年的银广夏伪造了全部单据，包括合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件，虚增巨额利润自2022年～2022年间合计超过7亿元。而近年的万福生科等也是采取虚增收入的方式造假。另外，银河科技之前也被暴露出虚增收入，该公司在2022年度虚增收入79亿元，利润87万元之后，2022年度又虚增收入76万元，利润16万元。同时，银河科技还隐瞒关联方资金往来事项，2022年未经披露向关联方划款累计达44亿元，这些关联交易事项未以临时报告形式、也未在定期报告中披露。咨询记录 · 回答于2022-03-22针对虚构交易,少转结营业成本,调节坏账,取出口退税款,调节三费注册会计师应虚构交易主要表现为伪造收入，这是多数造假者常用的手段。给投资者造成损失最惨重的案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的，伪造交易是一场明显的，也是投资者遇到最多的。有注册会计师对记者表示，虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段：从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、合同、发票单据、产品出库单据、产品运输单据、税务发票以及国外交易方等。2022年的银广夏伪造了全部单据，包括合同和发票、银行票据、海关出口报关单和所得税免税文件，虚增巨额利润自2022年～2022年间合计超过7亿元。而近年的万福生科等也是采取虚增收入的方式造假。另外，银河科技之前也被暴露出虚增收入，该公司在2022年度虚增收入79亿元，利润87万元之后，2022年度又虚增收入76万元，利润16万元。同时，银河科技还隐瞒关联方资金往来事项，2022年未经披露向关联方划款累计达44亿元，这些关联交易事项未以临时报告形式、也未在定期报告中披露。注会应当如何识别这些手段？他们有专业查账的办法，这不是一般人短时间内能理解的

《中国注册会计师》 2022年11期 加入收藏 获取最新 公司收入作假手段的识别及审计对策车云邢建敏
【摘要】：
【作者单位】： 山东乾聚会计师事务所 山东乾聚会计师事务所
【关键词】： 注册会计师审计 公司收入 应收账款 收入 公司业绩 经营业绩 审计对策 业务 合理 审计程序
【分类号】：F4
【DOI】：KI:SUN:JKJS2022-11-013
【正文快照】：
公司粉饰经营业绩的作假手法一般包括虚增资产和收入、虚减负债和费用。其中虚增收入是公司业绩作假的主要手段之一,也是注册会计师审计时应关注的主要方面。本文旨在总结公司常见的收入作假手段、分析注册会计师识别收入作假的途径以及应采用的主要审计对策。 公司收入

《中国注册会计师》
2022年11期
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公司收入作假手段的识别及审计对策车云
邢建敏
【摘要】：
【作者单位】：
山东乾聚会计师事务所
山东乾聚会计师事务所
【关键词】：
注册会计师审计
公司收入
应收账款
收入
公司业绩
经营业绩
审计对策
业务
合理
审计程序
【分类号】：F4
【DOI】：KI:SUN:JKJS2022-11-013
【正文快照】：
公司粉饰经营业绩的作假手法一般包括虚增资产和收入、虚减负债和费用。其中虚增收入是公司业绩作假的主要手段之一,也是注册会计师审计时应关注的主要方面。本文旨在总结公司常见的收入作假手段、分析注册会计师识别收入作假的途径以及应采用的主要审计对策。
公司收入

上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住上市资格等目的，常常采用各种手段虚报利润。常见的利润纵手段包括不恰当核算特殊交易（如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等）、滥用会计政策及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。在形形的利润纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。中外上市公司中，涉及存货舞弊的案例为数众多，其中比较著名的有麦克森＆罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、ZZZZ百斯特公司，法尔莫公司以及中国的红光实业公司、天津广夏（集团）有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的法尔莫公司案予以介绍。二、法尔莫公司案例从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后

一、财务造假概念及行为特征 1
（一）财务造假概念 1
（二）财务造假的特征分析 2
二、财务造假的手段剖析 2
（一）虚构交易，纵利润 2
（二）纵收入、费用，调节利润 3
（三）会计方法和会计原则的不恰当利用 3
（四）关联交易准则的不恰当利用 4
（五）其他纵利润、调节资产行为 4
三、财务造假的防范措施及治理建议 5
一提高会计诚信，净化社会环境 5
二完善会计规则，减少会计纵空间 6
三加大处罚力度，提高财务造假成本 6
四建立、健全企业内部会计控制制度 7
五强化审计的社会作用 7
四、结束语 8
主要参考文献 9
引言
财务造假问题由来己久，现今全球都存在财务造假的问题，人们采用了众多的手段和方法，却一直未能彻底解决这一问题。与国外财务造假状况相比，我国财务造假的现象更为普遍，并且由于各国国情不同，我国财务造假的原因有自身的独特。[1]这些财务造假事件引起中国的资本市场的巨大震动，并造成非常恶劣的影响，不仅给投资者造成巨大损失，而且对于资源的合理配置和证券市的发展具有很大的危害，已成为各国证券市场的公害。因此，识别财务造假的主要手段并采取有效的防范措施已成为会计理论研究和实践的重要议题。
一、财务造假概念及行为特征
财务造假一直是世界会计学界研究的重点课题，也一直是世界各国部门着力解决的重大问题。笔者首先对会计信息的基本概念进行简要的分析,因为只有搞清楚财务造假概念这一基本问题，才能探悉到其症结所在，从而找到解决问题的良方。
（一）财务造假概念
财务造假，是指在有关会计行为人为实现其行为目标，达到某种目的，利用会计法规、准则的灵活以及其中尚存的漏洞和未涉及的领域，有目的的选择会计程序和方法，甚至凭空捏造，修饰其财务报表和数据，使之显示出对其有利的会计信息的行为，财务造假是一种不规范的会计行为，它将致使提供的会计信息失去真实和可靠。财务造假行为包含造假的主体、造假的动机、造假的主要手段和造假的影响等要素。
在实务中，要保证真实，杜绝财务造假行为，从根本上来说，就要求各类经济信息的产生、传递、输送和加工使用，必须以实际发生的经济业务及其证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映经济活动的状况和结果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。具体地说:会计确认环节，要求以实际经济活动为依据，会计计量、记录的对象必须是真实的经济业务，财务会计报告必须如实地反映情况，不得掩饰。也就是说会计核算必须根据经济业务填制凭证、根据凭证登记账簿、根据账簿编制财务会计报告，这一程序应是对经济活动的客观、完全、和规范的反映。在我国，企业事业单位为实现真实的目标，首先必须按照有关法律法规行事，按规范的程序和方法进行会计核算工作，按照统一的口径编制出会计报表，得出有关财务指标数据。企业事业单位贯彻真实原则，必须遵守《会计法》、《企业会计准则》、《企业统一会计制度》及企业事业单位相关的规章制度、工作规范和原则等。
（二）财务造假的特征分析
通常是以层为主体的集体舞弊
尽管公司财务造假可能出现在各个层面，但造假的主体是上市公司的层。如果是普通员工舞弊，除非串通或经层授意，否则内部控制制度均能有效预防或事后核查；而层舞弊通常经过精心设计并且事后极力隐瞒，注册会计师难以有效识别。上市公司财务造假属集体舞弊，往往动用组织的资源和力量，有计划、有步骤地实施造假。[2]但由于其“战线”过长，破绽相应地也较多，隐蔽不及个人舞弊和小集团舞弊。
以会计数据作为造假的客体
财务造假活动不论其目的和形式如何，最终都要反映到会计凭证、会计账簿、会计报表和资产实物等会计信息载体之中。造假的方式主要有伪造、变造公司的会计凭证，应用不恰当的会计方法和频繁恶意变更会计政策等，但最终还是要在对外财务报告的会计数据上做文章。
造假不能改变企业的真实盈利状况
财务造假是虚构或者篡改真实的财务数据，因此造假不会也不能改变企业的真实盈利状况，相反，造假带来的虚假信息反面会干扰、正常的经营决策，恶化企业的盈利情况。
连续的行为
财务造假通常具有在几个年度内连续的造假行为，既然造假行为是有、有步骤、有计划的行为，就很难只在一个年度内出现，必然会涉及到几个会计期间。比如上个会计期间对坏帐大量计提，在下个会计期间转回来提高利润。
二、财务造假的手段剖析
随着经济政策、经济法规和核算制度的调整变化，新的财务造假行为不断出现，而且手段翻新花样繁多，几乎到了防不胜防的地步。有严重的虚构交易、虚构收入和利润的财务欺诈，有利用会计准则、会计制度的缺陷来纵利润、调节资产，也有利用其他手段进行财务造假的行为。
（一）虚构交易，纵利润
虚构交易主要表现为伪造收入，它是质最为恶劣、欺最大的一种财务造假的手段，在最近几年发生的规模最大、影响最深远、给投资者造成损失最惨重的财务欺诈案件，几乎都是使用这种虚假会计信息的手法制造的。伪造的交易是一场完全的，是对财务信息真实的践踏，是公然的违法违规行为。
虚构交易的主要途径是伪造收入，伪造收入主要包括以下手段:从虚构交易对象开始，虚构原材料购入发票、伪造材料购入合同、材料运输入库单据、材料出库单据、产品生产班组和记录、产品入库单据、合同、发票单据、产品出库单据、产品运输单据、银行存款对账单、银行存款调节表、纳税单据、产品外销报关单、国际信用证、国外交易方、控制制度和制度等所有需要的凭证和文件。这样的虚假交易和事项输出的会计信息，即使经验丰富的专业人员，有时也难以洞察其踪迹。银广夏就是一个虚构交易和利润的典型案例。
（二）纵收入、费用，调节利润
提前确认收入
会计信息加工的整个过程分为四个步骤:确认—计量—记录—报告，在这个过程中我们发现，居于首要地位的是交易和事项的确认，然后才逐步进行到最后的信息报告，会计信息的确认对会计信息报告有着最重要的影响。只有正确的交易和事项的确认，才能谈到会计信息最重要的质量特—相关和可靠。虽然资产负债表也逐步得到更多的关注，但会计报表使用者对损益表的认知程度似乎更高。而在损益表的第一页，列出的就是主营业务收入，如果收入确认不符合会计准则的判断标准，必然导致会计报告的不真实。收入的确认本质上就是指收入在什么时候入账，并在损益表上如何反映。
我国会计准则中的收入确认准则基本借鉴了国际会计准则的做法，对各种类别交易事项的确认规定了很严格的标准，但这些标准虽然看上去很明确，但是基于判断的成分依然很大。基于估计和判断的领域总是容易被作为纵的空间，因此收入确认的弹很大，这一也是经常被用来作为利润规划手段的原因。一些公司使用提前或推迟确认收入的做法确认收入，给外部信息使用者造成很大误导。
利用投资收益等一次所得调节利润
在我国，首次发行股票、配股、增发新股、发行可转换债券、某些银行贷款的申请、发行企业债券、恢复上市、解除特别处理等，都规定有硬指标，比如净资产收益率达到某一比率、扭亏为盈、连续三年盈利等。当企业经营不利而又想进一步融资或者解除特别处理时，就会为了实现这些硬指标而纵利润，方法之一就是依赖一次所得。特别是投资收益，是一种最直接有效的利润纵方法。可以纵的一次所指包括巨额投资收益、实物资产、无形资产所有权或使用权转让、股权转让、关联方之间的资产购销等。这些一次所得不会给企业带来持续的盈利收入，当企业达到既定目标后该部分利润和收入会随即消失，不但盈利能力不真实，也降低了不同会计期间的可比。
将费用资本化来调节利润
费用必须与发生的收入配比，不符合资本化条件的费用必须抵减收入。如果把不符合资本化条件的费用资本化，会由于资本化费用为资本而在以后的多个会计期间摊销而夸大当期利润。经常被不适当的资本化的费用有利息费用、广告费用、研究与开发经费和其他日常经营费用等，其资本化的借口往往是一些会计原则，比如权责发生制原则、配比原则等。
（三）会计方法和会计原则的不恰当利用
会计制度同任何制度一样都具有局限，会计准则所固有的估计和专业判断以及会计核算方法的可选择给上市公司层纵利润提供了机会。在会计制度和会计方法中，只要存在估计和判断的领域，就存在被利用来进行利润纵和调节资产的可能，就可能引起会计信息失真。
会计估计方法的不恰当利用
会计估计指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不可能精确地计量，而只能加以估计。如果赖以估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积累更多的经验，可能需要对会计估计进行更正。需要进行会计估计的项目很多，例如:坏账比例、存货毁损、固定资产的使用年限和净残值、无形资产的受益年限、资产减值等。由于会计估计的特点是依靠估计和判断，使用会计估计规划利润的概率很大，比如利用会计估计的巨额准备计提、各种秘密准备等，如果使用灵活，可以成为利润调节和规划的强有力的武器。
会计原则的不恰当利用
利用会计原则规划利润都是在实务中扭曲业务的实质情况，却以会计原则为盾牌达到利润纵的目的。无论会计制度和会计准则对各种交易和事项会计处理的规定多么详细，都不可能包罗实务中的所有情况，特别是科技发展如此快、金融衍生工具层出不穷的今天，这样就给那些想纵会计行为、制作失真会计信息的会计师和企业当局留下了可乘之机。只要存在估计和判断的领域，就可能被利用来制作失真会计信息。
利用会计原则纵利润的可能情形有:1实质重于形式原则。明明一项交易不符合完整手续，当局却可能以实质重于形式原则为借口，把交易所必备的手续歪曲成事项的形式而确认该交易的结果，从而制造出形式重于实质的交易;相反，有的当局把实质上的真正交易扭曲为不符合实质重于形式原则而不加以确认。这两种处理方法一个是提前确认了交易结果，一个是推迟确认了交易结果，两者都没有真实反映经济内容的真实情况。2权责发生制原则和配比原则。权责发生制原则要求判断经济事项的发生期间，并以判断为基础，决定是否确认收入和承担费用，而不是以货币支付和收取为确认基础。配比原则要求实现的收入与为之发生的费用在同一会计期间核算与记录。比如广告费，一般要求在发生的会计期间记入损益，但企业认为该笔费用可以使连续多个会计期间受益而进行资本化，在以后的多个期间分摊。权责发生制原则可以使企业有很灵活的确认收入的会计期间，这样当局可以根据自己的需要决定何时确认收入。多元化是很多公司的经营特点，有些上市公司的经营范围十分广泛，自己或子公司经营多种业务，其利润就很容易以不同业务为借口被人为纵，在需要利润时就使用最激进的会计手法，提前确认收入:否则就使用最稳健的会计手法，尽可能迟的确认收入，毕竟它的业务范围为它提供了可纵的空间。3谨慎原则。该准则要求企业不得多记录资产和收益，也不得少记录负债和费用，计提资产减值就是该准则的具体应用。事实上，很多企业并没有按照谨慎原则进行会计处理，而是把资产减值准备作为利润的调节器，需要利润时，不提取或者提取很少的减值准备;发生亏损成为定局时，一次提取大量的准备，确认过多的费用，为以后的扭亏为盈做准备。
（四）关联交易准则的不恰当利用
关联交易并非为法律所禁止，也不是所有的关联交易都违背市场规则，但却曾经被上市公司广泛用来进行利润造假。
关联交易正常化的做法是，关联方之间通过非关联的第三方作为中介，循环交易，或者掩盖关联关系，避开会计规定的限制，或者与其他企业建立战略伙伴关系，利用与战略伙伴的关系达到纵利润的目的。这种关系表面上看不属于关联交易，但由于在这些作的背后有另外的利益转移，这种方式本质上也应该属于关联交易，但是判断的难度比较大，可以被企业作为纵利润的手段，特别是在我国财务报告披露不充分的情况下，如果企业自己不提供，外部财务报表使用者无法得到真实的交易信息。关联交易的最终目的是自身效用的最大化。比如为了配股、发行新股、发行债券的成功，或者通过企业经营利润的支持纵股票价格，从而得到更大的自身利益。
（五）其他纵利润、调节资产行为
除存在以上几种主要的财务造假手段外，有些企业采用下列手段来达到目的。
子公司、空壳公司的妙用
在利润纵、资本运营领域，子公司、空壳公司等虚拟公司有非常神奇的作用。安然公司堪称典范，子公司数目达3000家以上，银广夏在北京的两家商贸公司和一家研究所、东方电子的烟台振东高新技术发展公司、一条龙作假的黎明股份等，在运作过程中都晃动着虚拟公司的影子。而资本市场的玩家，对虚拟公司、空壳公司更是运用自如。[4]虚拟公司、空壳公司常有下列妙用:1虚构交易和事项。2关联交易正常化。3资本运作。4转移资金。5纵市场。6资产重组。所有涉及交易规划和资本运营的纵行为，对具有法人质的虚拟公司运用得好，都会收到四两拨千斤的效果，既躲开了部门的，又避开了形式上违规的风险，而且不容易引起外界的注意。
不按规定披露重大信息
企业的一些重大事项，如委托理财、重大诉讼、关联交易、抵押、担保、兼并收购、大股东高额占用资金等，必须全面及时地按照要求披露，否则将出现误导投资者的会计信息。在市场逐步严格的情况下，企业不按照要求披露重大信息的情况越来越少，但仍然有部分企业没有按照要求去做，信息披露避重就轻，将过多的笔墨倾注于非重要事项，而对重要、关键的事项缺乏详细描述，特别是一些对企业十分不利的重大事项轻描淡写，甚至隐瞒掩藏。当重大事项已经危及企业的生存，很可能发生财务危机甚至影响持续经营时，不披露行为会给投资者带来十分严重的决策失误，造成经济损失。
目前，上市公司的信息披露常存在以下几个主要问题:1信息披露不真实; 2信息披露不充分;3信息披露不及时;4信息披露不公平;5信息披露不对称;6信息披露与国际会计惯例不协调。例如，“ST春都”存在严重的隐瞒实情与虚假披露，“南华西”推迟重大事项的披露，“三九医药”避重就轻披露等现象，都严重影响会计信息使用者对企业真实价值的判断，误导他们的决策，导致重大损失。
私设小金库
小金库问题在企业中非常普遍，即使上市公司也不能避免。企业常通过下列手段将资金转移到小金库账上。1获得的折扣不入账。2投资收益等不固定的收入部分或全部不入账。3虚假研究开发费用、虚假广告费、虚假会议费等各种虚假费用抵账。4直接收集各种费用质的发票抽取单位资金。小金库的存在，虽然很少影响到企业的持续经营能力，但在一定程度上造成了会计信息的失真，纵容了层道德的缺失。
三、财务造假的防范措施及治理建议
防范和治理财务造假刻不容缓，需要我们采取一系列行之有效的方法，打击财务会计造假行为。遏制财务会计造假是一项复杂的工程，必须从各个方面进行统一协调、综合平衡。
一提高会计诚信，净化社会环境
会计诚信表达了会计对社会的一种基本承诺，即客观公正，不偏不倚地把客观经济活动反映出来，并忠实地为会计信息使用者服务。诚信在会计行业尤为重要，为了减少、避免财务造假现象的泛滥，我们应提高会计诚信，把信用作为会计工作的生命线，净化社会环境。
打造信用
各级作为掌握公共权力者，享用和支配着纳税人的钱，实质上和纳税人之间就是一种契约关系，要守契约、讲诚信，就要切实为纳税人谋取利益，通过制度建设，规范和保护诚信，严厉打击各类造假等不诚信行为，杜绝“官出数字、数字出官”的，提高信誉度。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利，也应该受到相应的制裁。这样，诚信建设才有根基，才能得到法律的支持，才能营造全社会的诚信氛围。
加强社会诚信教育
诚信不仅仅是道德要求，更是市场经济中企业和个人必须遵循的基本游戏规则，因此要利用各种渠道广泛开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要、不诚信的危害，形成诚信者受尊重、不诚信者遭受鄙视的社会环境和氛围，使“人无信不立、国无信则衰”，“君子爱财、取之有道”，“不义之财、取之有害”等观念深入人心。因此，只有让诚信深入人心，才能使会计人员树立高尚的职业道德情，才能消除财务造假的主观意识，从根本上抑制财务造假现象。
二完善会计规则，减少会计纵空间
为了提高会计信息质量，我国先后制订和修订了一系列相关的会计法规和制度，如《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《上市公司财务报表披露细则》等，这些法规和制度的执行，基本保证了会计信息的质量，抑制了会计蓄意造假的现象，但会计规则自身的漏洞给财务造假者提供了充分施展的空间。因此要治理会计信息失真，必须完善会计法规、制度。
改善会计准则的制定程序
首先，会计准则制定者应向社会公众公开更多的己有的相关会计知识，特别是世界各国和国际会计准则委员会的成熟经验，以便社会公众结合其所处环境，理解会计准则及其相应的利益关系。其次，应建立更加公开化、制度化的征求意见制度，即使是会计准则正式颁布之后，这种制度仍然是必要的，因为知识不是一个静态的概念，会计准则随着环境的变化而不断进行修订则是必然的。
完善会计法规的内容
随着经济国际化进程的加快，会计国际化已成为必然，我国必须加快深化会计改革的步伐，进一步完善会计准则及相关会计制度，规范会计行为，避免主观随意，缩小会计信息与实际情况的差距，这是确保会计信息质量的前提条件。一是进一步完善《企业会计准则》，压缩财务报告粉饰的空间，可以适当增加财务报表附注，鼓励企业披露非财务信息，进一步完善并严格规范关联交易的披露，加强对流量信息的呈报和审核。二是在认真总结现行会计准则实施情况的基础上，根据市场经济和证券市场发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调、体现我国经济发展特点的具体会计准则，进一步提高会计信息质量和透明度，规范会计信息披露。三是鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会奇准则并行的实际情况，因此要努力提高会计核算制度的灵敏，及时反映多变的、日趋复杂的经济业务。四是在准则的制定过程中，应采取慎之又慎的态度，处理好会计准则的统一与灵活之间的关系，避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务报告，纵企业利润。五是尽可能缩小会计政策的选择空间，在对会计政策选择方面的规定应更加具体。
三加大处罚力度，提高财务造假成本
企业作为经济主体，其一切行为应遵循成本效益原则。企业财务造假本质上是一种违约行为，企业是否会选择违约，主要还是看违约成本的高低。当财务造假的预期成本大大低于造假的预期收益时，企业很难不产生造假的冲动。因此，加大对财务造假的惩罚力度，提高财务造假成本，无疑是遏制财务造假屡禁不止的重要措施。
而目前的状况是：守信者未能得到有效的保护、失信者也未得到严厉的制裁，一些企业或中介机构提供虚假会计信息已成为“公开的秘密”。[5]加上造假者受到惩处的仅是极少数，许多企业和个人都从“失信”中捞到好处，一些擅长做假账的人还成了一些企业竞相聘请的人才，非常“走俏”。在这样一个失信成本过低的环境下，“好会变坏”。要改变这一局面，惟有加大处罚力度，大幅度提高财务造假的成本和风险，使造假者得不偿失、无利可图。
四建立、健全企业内部会计控制制度
内部会计控制制度是企业内部控制整体框架的核心，它是为了提高会计信息质量保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一个控制。为了贯彻落实《会计法》，促进各单位内部会计控制建设，加强内部会计，提高会计信息质量，维护市场经济秩序，促进资本市场的健康发展，于2022年6月发布了《内部会计控制基本规范》，之后，、和中国相继出台了一系列的内部控制法规及其配套规定，这对企事业单位加强内部会计、防范会计错弊发挥了重要的“人工屏障”作用。然而，我国企业内部会计控制实践中仍存在以下突出的、普遍的问题:1当局认识不足，有章不循和无章可循的现象较为突出。（2内部会计控制缺乏科学，难以发挥其应有功效。3内部会计控制的执行与不力，奖惩不明。4会计不力财务控制存在漏洞。5对内部会计控制进行评价的审计制度滞后。因此，要治理会计信息失真，加强内部会计控制建设势在必行。
设计内部会计控制应以控制目标为导向，以业务流程控制为基础，以控制程序和确定关键控制点为手段来进行内部会计控制的实务设计。主要包括筹资业务控制、对外投资业务控制、采购与付款控制、货币资金控制、与收款控制、成本费用控制、工程项目控制、对外担保控制等内容。
五强化审计的社会作用
加强注册会计师行业
我国注册会计师协会一直存在着质不清、职责不明的问题。它既是部门所属的事业单位，又是社会民间团体;既有行政职能，又有行业自律彩。因此，目前我们应该做的是理顺中注协、、等部门在注册会计师行业中的职能与分工，建立起行政和注册会计师行业自律有机结合，分工合理、全面的行业体系。
从长远看，部门应为注册会计师行业创造良好的外部环境，促进其健康发展。应重在监控和预防，利用行政手段和强制力，发挥的优势，规范行业运行秩序。同时，注册会计师协会应切实加强自律体制的建设，通过丰富和完善自律服务、、、协调职能，推动行业更加走向成熟。以会员为中心建立行业自律体系，做好为会员提供技术支持、法律援助、教育培训和改善职业环境等各项服务工作，强化对会员的诚信意识、职业道德和职业质量的自律约束。
强化注册会计师审计
是注册会计师审计的灵魂，它包括形式上的和实质上的。形式上的是指注册会计师必须与被企业或个人没有任何特殊的利益关系。实质上的，又称为精神状态或自信心，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然，不能袒护任何一方当事人，尤其不能使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当恪守、客观、公正的原则。应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，勤勉尽责。从国内外证券市场发生的重大案件看，注册会计师的倍受关注。
加强前后任注册会计师的沟通
从我国近几年出现的财务造假情况看，证券市场主要存在着会计师事务所变更过于频繁的现象。由于不良执业环境和事务所之间不良竞争的影响，一些上市公司通过变更事务所来购买审计意见，极大地损害了投资人的利益。在目前的会计信息披露规定中，要求其必须及时披露包括变更会计师事务所在内的重大事项，以抑制上市公司潜在购买审计意见的行为。
四、结束语
上市公司财务造假的手法可谓花样繁多，财务造假行为的蔓延与发展是与其手法的更新和变化相互依赖的。造假手段是财务造假各要素中变化最快、最为活跃的因素，对造假手段的总结提炼具有特别重要的实战意义，“知已知彼，百战不殆”。造假手段虽然繁多，但最终都要通过财务报表和信息披露来实现，调节利润等数字，既能够直接的提高业绩，粉饰报表，也可以提高一些反映公司获利能力的指标，信息披露的程度也会影响投资者的决策。因此，强化会计，有效地发挥会计的职能，是对当前经济领域中，出现的财务造假现象的有力挑战，也是防止和发现财务造假的有力措施