并购与重组注册会计师

对于审计来说，了解被审计单位及其环境的审计程序主要有以下几项：

（一）查阅以前年度的审计工作底稿

对于连续审计业务，以前年度的审计工作底稿有助于注册会计师了解与特定经营活动和行业相关的一些因素。

（二）询问被审计单位层和员工

询问被审计单位层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向层和财务负责人询问下列事项：

（1）层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和流量。

（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

风险识别准则规定，注册会计师除了询问层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。

在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。

（三）查阅被审计单位内部和外部的信息资料

内部信息资料主要包括中期财务报告（包括层的讨论和分析）、报告、其他特殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级层会议的会议记录或纪要。注册会计师可以查阅被审计单位的组织结构图、关联方清单、公司章程、对外签订的主要、采购、投资、债务合同等，以及被审计单位内部的报告、财务报告、生产经营情况分析、会议记录或纪要等，了解被审计单位的质。

外部信息资料包括外部顾问、机构、证券分析师等编制的关于被审计单位及其所处行业的报告，部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计数据、行业统计数据，以及贸易和商业杂志等信息资料。

（四）实地察看被审计单位的主要生产经营场所，检查相关文件记录

观察和检查程序可以印证对层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。

观察被审计单位的生产经营活动。

实地察看被审计单位的主要生产经营场所能增强注册会计师对被审计单位质的了解。实地察看主要经营场所对于了解新承接的审计项目、收购了新业务的被审计单位和跨地区经营的被审计单位尤其重要。通过实地察看被审计单位的厂房和办公场所，可以使注册会计师对被审计单位的布局、生产流程以及固定资产和存货的状况获得一定的了解。在实地察看时，注册会计师应当对存在问题的迹象保持警惕。

检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。

阅读由层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级层会议的会议记录或纪要，层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部报告以及其他特殊目的报告（如新投资项目的可行分析报告）等，了解自上一审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。

实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。

追踪交易在财务报告信息中的处理过程（穿行测试）。

（五）项目组内部的讨论

总体要求

风险识别准则规定，注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能进行讨论，研究和分析可疑迹象，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式。

讨论的目标

项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自分工负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的质、时间和范围的影响。

讨论的内容

项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大错报的可能。

参与讨论的人员

注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。

讨论的时间和方式

项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能的信息。

与熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论。

（六）分析程序

分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。

分析程序既可用作风险评估程序和实质程序，也可用于对财务报表的总体复核。准则主要说明在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序，即将分析程序用作风险评估程序。

注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时 考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。

对于审计来说，了解被审计单位及其环境的审计程序主要有以下几项：（一）查阅以前年度的审计工作底稿对于连续审计业务，以前年度的审计工作底稿有助于注册会计师了解与特定经营活动和行业相关的一些因素。（二）询问被审计单位层和员工询问被审计单位层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向层和财务负责人询问下列事项：（1）层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和流量。（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。风险识别准则规定，注册会计师除了询问层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。（三）查阅被审计单位内部和外部的信息资料内部信息资料主要包括中期财务报告（包括层的讨论和分析）、报告、其他特殊目的报告，以及股东大会、董事会会议、高级层会议的会议记录或纪要。注册会计师可以查阅被审计单位的组织结构图、关联方清单、公司章程、对外签订的主要、采购、投资、债务合同等，以及被审计单位内部的报告、财务报告、生产经营情况分析、会议记录或纪要等，了解被审计单位的质。外部信息资料包括外部顾问、机构、证券分析师等编制的关于被审计单位及其所处行业的报告，部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计数据、行业统计数据，以及贸易和商业杂志等信息资料。（四）实地察看被审计单位的主要生产经营场所，检查相关文件记录观察和检查程序可以印证对层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。观察被审计单位的生产经营活动。实地察看被审计单位的主要生产经营场所能增强注册会计师对被审计单位质的了解。实地察看主要经营场所对于了解新承接的审计项目、收购了新业务的被审计单位和跨地区经营的被审计单位尤其重要。通过实地察看被审计单位的厂房和公场所，可以使注册会计师对被审计单位的布局、生产流程以及固定资产和存货的状况获得一定的了解。在实地察看时，注册会计师应当对存在问题的迹象保持警惕。检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。阅读由层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位年度和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级层会议的会议记录或纪要，层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部报告以及其他特殊目的报告（如新投资项目的可行分析报告）等，了解自上一审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。追踪交易在财务报告信息中的处理过程（穿行测试）。（五）项目组内部的讨论总体要求风险识别准则规定，注册会计师应当组织项目组成员对财务报表存在重大错报的可能进行讨论，研究和分析可疑迹象，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式。讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自分工负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的质、时间和范围的影响。讨论的内容项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式。特别是由于舞弊导致重大错报的可能。参与讨论的人员注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。讨论的时间和方式项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能的信息。与熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论。（六）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。分析程序既可用作风险评估程序和实质程序，也可用于对财务报表的总体复核。准则主要说明在了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时使用的分析程序，即将分析程序用作风险评估程序。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。

一、名词解释
1．内部控制：一个单位的各级部门为保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制功能的方法、措施、程序，并予以规范化、化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。
2．审计工作底稿：指注册会计师对指定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据以及得出的审计结论做出的记录。
3．鉴证业务：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
4．审计业务约定书：会计事务所与被审计单位签订的用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任与义务等事项的书面协议。
5．审计风险：财务会计报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能。
6．审计抽样：注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果推断审计对象总体特征的一种方法。
7．控制测试：测试内部控制制度运行的有效。
8．审计证据：注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。
9．审计准则：审计人员进行审计工作时所必须遵循的行为规范和衡量审计工作质量的标准。
10．合规审计：目的在于揭露和查处被审计单位的违法、违规行为，促使其经济活动符合国家法律、法规、方针政策及内部控制制度等要求的审计
二、判断改错题
1．注册会计师对上市公司的财务报告进行审计，但不等于对报告中信息的正确保了险。

2．只要取得中国注册会计师协会的会员资格，并持有注册会计师有效证书，就可在中国境内以个人名义执业。

3．注册会计师不应从事咨询工作，否则有损于他的。
　　　　　
4．按照我国注册会计师职业道德准则的规定，执行审计业务的注册会计师如与客户存在可能损害的利害关系，应向所在的会计师事务所声明并实行回避。

5．对某一委托单位的第一次审计时，所需证据的数量，通常要比再次审计需要所及较多的证据。　　　　
　
6．银行、财政所从事的经济活动，同样也可称为审计。

7．为了增强审计工作底稿的保密，后任审计人员无权查阅前任审计人员的工作底稿。　　　　　　
8．审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审计。

9．注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的缺陷，均应在审计报告中予以指出，但不影响应当发表的审计意见。

10．据审计史记载，民间审计最早起源于。

三、简答题
如何确定应收账款函证范围及对象；
（1）如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。
（2）被审计单位内部控制制度较健全，则可减少函证量。
（3）若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷多，则函证范围应扩大一些。
（4）若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量
应付账款一般情况下不需要函证的原因，以及需要函证的情形；
不需要函证的原因：函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
需要函证的情形：控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则需要函证。
审计工作底稿的作用：
（1）是连接整个审计工作的纽带。
（2）是编写审计报告的直接依据。
（3）是解脱或减轻注册会计师的审计责任、评价注册会计师专业能力与工作业绩的依据。
（4）对以后审计工作具有参考备查价值。
A会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，A会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）应邀投标时，A会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。
（2）签订审计业务约定书时，A会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
（3）签订审计业务约定书后，A会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。A会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
　　要求：针对上述（1）至（3）项，分别指出A会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
参
1不违反。A事务所在接受委托前，应当与前任注册会计师进行沟通。
2违反。降低审计收费会导致不恰当地缩小审计范围，影响审计质量，损害投资者的利益，形成外界压力对职业道德基本原则产生不利影响。
3违反。A事务所为两家存在直接竞争关系的客户提供审计服务，可能存在利益冲突，应当告知甲公司和乙公司，并在签约前取得他们的同意。
5．A注册会计师在对甲公司2022年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据：
（1）原材料入库单与购货发票；
（2）销货发票副本与产品出库单；
（3）领料单与材料成本计算表；
（4）工资计算单与工资发放单；
（5）存货盘点表与存货监盘记录；
（6）银行询证函回函与银行对账单。
要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。
参
（1）购货发票比原材料入库单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而原材料入库单是公司自行编制的。
（2）销货发票副本比产品出库单可靠。理由：销货发票是在外部流转，并获得甲公司以
外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。
（3）领料单比材料成本计算表可靠。理由：领料单预先被连续编号，并且经过甲公司不
同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。
（4）工资发放单比工资计算单可靠。理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人
签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，
而存货盘点表是甲公司提供的。
（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取
的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过甲公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能。

6．A会计师事务所负责审计甲公司2022年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。
（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。
（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。
（4）审计项目组成员D的朋友于2022年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。
（5）A会计师事务所原行政部经理E于2022年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。
（6）甲公司系乙上市公司的全资子公司。2022年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。
　　要求：
　　针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的构成不利影响，并简要说明理由。
6．（参考要点）（1）第（1）项对产生不利影响。项目合伙人A注册会计师与审计客户的高级人员副总经理H之间存在长期交往，并通过H筹得演出款，产生密切关系对的不利影响。
（2）第（2）项对产生不利影响。项目组成员B参加甲公司的职工筹资建房，与甲公司存在直接经济利益关系，所以构成对的不利影响。
（3）第（3）项对不产生不利影响。项目组成员C与审计客户甲公司的财务经理是校友关系，但不构成密切关系，所以不构成对的影响。
（4）第（4）对不产生不利影响。项目组成员D的朋友拥有甲公司的债券，并不能够视同是D拥有审计客户的经济利益关系，也没有说是密切的朋友，所以不构成对的影响。
（5）第（5）对不产生不利影响。E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，同时在审计客户担任的职务并非重要职位，而且时间已经相隔3年，所以不构成对的影响。
（6）第（6）项对产生不利影响。项目组成员F的父亲可以“对审计客户甲公司施加控制“的乙上市公司拥有直接经济利益，并且甲公司对乙公司重要（由于甲是乙的子公司），则将产生重大的自身利益不利影响。

四、案例分析题
1．审计人员在某公司材料采购业务时，发现2022年12月的一笔采购业务的相关处理如下：
该公司由采购部门根据材料市场价格变化情况决定采购量及采购对象，自行填制订购单，从外地采购A材料一批1 000千克，单价每千克100元，价款共计100 000元，增值税17 000元，外地运杂费5 000元（不考虑进项增值税），市内运杂费200元，采购员差旅费500元、材料短缺10千克（经查属运输中合理损耗）。采购部门的其他采购人员对材料进行验收，并填写入库单，并及时交付仓库。财会部门根据采购员提供的发票付款，并将材料价款、增值税、采购员差旅费计入原材料成本，将外地和市内运杂费计入费用。（注：该企业为增值税一般纳税人）
要求：
（1）指出该企业在材料采购控制中存在的薄弱环节并提出改进建议；
（2）指出该企业的上述有关会计处理是否存在问题；
（3）指出该批材料的实际采购成本。
1．（参考要点）
（1）指出该企业在材料采购控制制度中存在的薄弱环节并提出改进建议；
①材料请购应该由仓库或者使用部门，不能由采购部门自行决定；
②该企业在材料采购控制制度中存在主要为采购部门的其他采购人员对材料进行验收，这样没有实行不相容职务的有效分离。应由专职的验收部门或仓库验收。
（2）指出该企业的上述有关会计处理是否存在问题；
财会部门将采购员差旅费计入原材料成本，外地运杂费计入费用，增值税计入成本。
正确的处理方法为采购员差旅费计入费用，外地运杂费计入原材料成本，增值税计入进项税额。
（3）指出该批材料的实际采购成本。
该批材料的实际采购成本为105 000元
注册会计师对W公司2022年度会计报表审计，从6000张凭证中抽取600张作为样本项目，运用抽样法（等距抽样法），问：
（1）使用一个随机起点时，抽样间距是多少？
（2）若随机起点是7#，试列出前10个样本及第151个样本编号分别是多少？
（参考要点）
解：（1）使用一个随机起点时，抽样间距=6000600=10
（2）若随机起点是8#，则前12个样本编号分别是7#、17#、27#、37#、47#、57#、67#、77#、87# 97#。
第151个样本编号为=7#＋（151-1）×10=1507#
3．审计人员金达公司2022年12月份主营业务收入，发现如下收入确认交易：
（1） 2022年12月5日，预收甲产品的销货款100 000元，发货日期为2022年1月15日；
（2） 2022年12月10日，发出乙产品一批，不含增值税的销货款500 000元，合同约定于下月分4个月平均收款，该公司将其全部确认为12月份收入；
（3）2022年12月15日，多余材料收入10 000元，该公司将其全部确认为12月份产品收入；
（4）2022年12月20日，处置一台固定资产，变价收入20 000元，该公司将其全部确认为12月份产品收入。
（5）2022年12月25日，委托A公司一批丁产品一批，合同约定采用收取手续费方式，丁产品不含增值税的销货款500000元，该公司将其全部确认为12月份收入。
要求：请分别指出金达公司上述交易确认是否正确，若不正确请提出调整意见。
3．（参考要点）
（1） 2022年12月5日，预收甲产品的销货款100 000元，发货日期为2022年1月15日；（错误）
（2） 2022年12月10日，发出乙产品一批，不含增值税的销货款500 000元，合同约定分4个月平均收款，金达公司将其全部确认为12月份收入；（正确）
（3）2022年12月15日，材料收入10 000元；（错误）
（4）2022年12月20日，处置固定资产变价收入20 000元；（错误）
（5）2022年12月25日，委托A公司一批丁产品一批，合同约定采用收取手续费方式，该产品不含增值税的销货款500 000元，金达公司将其全部确认为12月份收入。（错误）
4．注册会计师李明、陈丹对利达股份有限公司2022年度的会计报表进行审计。通达股份有限公司未经审计的2022年度的部分会计资料如下：

项目

金额（万元）

项目

金额（万元）

1．营业收入

35 00

7．股东权益

00

2．营业成本

24 00

其中：股本

5 00

3．利润总额

00

资本公积

00

4．净利润

60

盈余公积

00

5．资产总额

8 00

未分配利润

-4 00

6．长期股权投资

00

注册会计师于2022年2月15日完成工作，经审计发现如下事项：
利达股份有限公司为筹集高通大厦工程的资金，2022年发行了企业3年期债券，2022年度将此项债券应承担的利息费用500万元，全部计入了高通大厦工程，高通大厦工程已于2022年12月31日交付使用。
要求：假定通达股份有限公司拒绝对上述事项做出调整，注册会计师应当出具何种意见什么类型的审计报告？请你代注册会计师草拟审计报告的注册会计师责任段和意见段。
4．（参考要点）
（1）指出注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并说明理由？
应该出具否定意见。
因为否定意见是审计人员认为被审计单位在经营活动中存在严重违法乱纪行为或会计处理严重违反会计准则和国家其他有关财务会计法规，以致使会计报表严重歪曲财务状况和经
营成果而给予的一种否定的评价。因此，当审计人员经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：
①会计处理方法严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，
被审计单位拒绝进行调整。
②会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和流量情况，被审计
单位拒绝进行调整。因此，就该被审计单位存在的问题应出具否定意见。
该被审计单位符合上述两点，所以出具了上述意见。
（2）请代注册会计师写出该报告的注册会计师责任段和意见段。
①责任段：我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要
求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估师，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效发表意见。审计工作还包括评价层选用会计政策的恰当和作出的会计估计的合理，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定审计意见提供基础。
②意见段：我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》和《××企业会计制度》的有关规定，未能恰当地反映贵公司20××年12月31日的财务状况及20××年度经营成果和流量情况。

基本上每年的4月下旬可以购买。
相关知识举例如下：
集团项目组应当评价针对识别出的特别风险拟实施的进一步审计程序的恰当。根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：
1、组成部分的重要程度；
2、识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；
3、集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式，可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解。这些方式可能还包括：
1、与组成部分层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解。
2、复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划。
3、实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同实施这类程序。
4、设计和实施进一步审计程序。集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施这类程序。
5、参加组成部分注册会计师与组成部分层的总结会议和其他重要会议。
6、复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分。

集团项目组应当亲自测试或要求组成部分注册会计师代为测试集团层面控制运行的有效。
如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作。
2022215，组成部分注册会计师对甲公司2022年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师需对甲公司2022215至集团审计报告日期间实施期后事项审计程序。

摘要亲，您好呀⊙∀⊙！，很高兴由我来为您解答，我整理资料可能需要几分钟的时间，请您耐心等候哦……咨询记录 · 回答于2022-12-13项目组完成了对A公司2022年会计报表的审计，L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定亲，您好呀⊙∀⊙！，很高兴由我来为您解答，我整理资料可能需要几分钟的时间，请您耐心等候哦……您好亲亲，如该公司拒绝或无法提供进一步的详细资料介于固定资产所占比重应出具无法表示意见审计报告。亲亲，你好，以上是小编的回答，您可以作为参考，如果还有疑问，也可以继续追问我呦。'''项目组完成了对xxx公司20x6年度会计报表审计，由L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定的会计报表层次重要水平为5万元。在审计过程中，发现如下问题：公司固定资产缺乏详细记录，其规格、型号、购置和使用日期不明，无法证实固定资产的真实情况和价值，且该公司固定资产期末账面价值占其总资产比重在6%，由此推断该事项对报表的影响非常重大和广泛。项目组已经就此事项与该公司进行了多次沟通。二、实验要求请判断应出具什么类型的审计报告，并代替L注册会计师、H助理起草这份审计报告。项目组完成了对xxx公司20x6年度会计报表审计，由L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定的会计报表层次重要水平为5万元。在审计过程中，发现如下问题：公司固定资产缺乏详细记录，其规格、型号、购置和使用日期不明，无法证实固定资产的真实情况和价值，且该公司固定资产期末账面价值占其总资产比重在6%，由此推断该事项对报表的影响非常重大和广泛。项目组已经就此事项与该公司进行了多次沟通。二、实验要求请判断应出具什么类型的审计报告，并代替L注册会计师、H助理起草这份审计报告。亲亲，你好呀，如果您这个问题是一道题目的话，您可以把问题描述的更完整一点，我会继续为您解答哟。实验四 审计报告1、 实验目的项目组完成了对xxx公司20x6年度会计报表审计，由L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定的会计报表层次重要水平为5万元。在审计过程中，发现如下问题：公司固定资产缺乏详细记录，其规格、型号、购置和使用日期不明，无法证实固定资产的真实情况和价值，且该公司固定资产期末账面价值占其总资产比重在6%，由此推断该事项对报表的影响非常重大和广泛。项目组已经就此事项与该公司进行了多次沟通。二、实验要求请判断应出具什么类型的审计报告，并代替L注册会计师、H助理起草这份审计报告。三、实验材料准备审计报告书写纸张1张四、实验流程（一）判断应出具的审计报告的意见类型（二）按照审计报告书面格式和规范方面的要求，完成审计报告的编制。亲亲，你好，这边为您查询了所有平台以及所有平台公示出来的资料，实在抱歉，没有查询到您想要的答案。小编这边也感到十分的抱歉，您可以换一个问题继续追问我，我会继续为您解答哟。