初级会计差额征税的项目有哪些

差额征税和一般纳税人简易计税一样，是营改增的产物。

针对一些特定的业务项目，税务法规允许纳税人采用差额征税，避免营改增后有些行业无法抵扣导致重复征税。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减额而减少的销项税额，借记：应交税费-应交增值税营改增抵减的销项税额，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借：主营业务成本按实际支付或应付的金额，贷记：银行存款、应付账款。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减额而减少的销项税额，借记：应交税费-应交增值税营改增抵减的销项税额，贷记：主营业务成本。

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目前减免规定月入3万才免征，月入10万不符合免征条件。

政策适应范围

“缴纳义务人”的一个条件：月额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度额或营业额不超过30万元）

在未出具体的前提下的解读，也就是说只需要满足一个条件，即“月额或营业额不超过10万元”条件，没有所谓的小微企业、小规模纳税人等条件限制，如一般纳税人月额不超过10万元，也可享受该项政策。

兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人：月额或营业额不超过10万元应该分别核算。

【例】某兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，则：

（1）2月份增值税全月额9万元，营业税全月营业额5万元，则教育费附加、地方教育附加、水利建设基金全免；

（2）2月份增值税全月额9万元，营业税全月营业额5万元，则增值税全月额对应的教育费附加、地方教育附加、水利建设基金免；营业税全月营业额对应的教育费附加、地方教育附加、水利建设基金不免；

（3）2月份增值税全月额8万元，营业税全月营业额5万元，则教育费附加、地方教育附加、水利建设基金全部不免；

月额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度额或营业额不超过30万元）是“按月”或“按季”享受 

按月申报的纳税人，哪个月月额或营业额不超过10万元，则哪个月免征性基金；哪个月不符合，则哪个月征征性基金；

按季度申报的纳税人，哪个季度季度额或营业额不超过30万元，则哪个季度免征性基金；哪个季度不符合，则哪个季度征性基金；

月额或营业额不超过10万元：不仅仅是指营业收入额或营业额，应包含营业外收入中额或营业额，如自己使用过的固定资产的额等。

对应额不超过10万元是不含税额

额或营业额：含和自开发票

未明确的口径：适用差额政策的额或营业额，是差额扣除前的，还是差额扣除后的额或营业额。

免征的性基金范围

免征的性基金仅指：教育费附加、地方教育附加、水利建设基金，不包括城建税、文化事业建设费等其他性基金。

会计处理

满足规定的免征的性基金（教育费附加、地方教育附加、水利建设基金）条件的，所免征的性基金不作相关会计处理。

如：已经计提，原分录冲回。

答案：
应交增值税贷方记增加，借方记减少。进项税额是企业支付给供应商的税费，销项税额是购买方支付给企业的税费;进项税在借方表示应交税额的减少，销项税额在贷方表示应交税额的增加。负债类科目数字在借方代表抵减的，正常的负债类科目的余额应该是在贷方。
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人力资源外包可以差额征税吗?
　　答：人力资源外包是可以差额征税的。
　　纳税人提供人力资源外包服务，按照经纪服务对增值税进行缴纳。受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资及缴纳的社会保险、住房公积金不在额范围内，向委托方收取并代为发放的工资及缴纳的社会保险、住房公积金可以开具相应的普通发票，但不得开具增值税专用发票。
　　对于一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择简易计税方法对增值税进行征收，适用税率为5%。
　　不管是一般计税方法还是简易计税方法，人力资源外包都是可以差额征税的。
　　人力资源外包怎么开票?
　　以一般纳税人举例说明，人力资源外包公司可以选择下列方式开票：
　　1、直接全额开具普通发票，享受差额征税政策，注意下游不能抵扣进项。
　　2、对于自己收入的部分，开具增值税专用发票，对于从额扣除的部分，开具增值税普通发票。享受差额征税政策，下游只能就专用发票部分用来抵扣进项。
　　3、试点纳税人如果选择差额征税来计算额，扣除部分费用的，可以开具普通发票，但不得开具增值税专用发票。但如果不选择差额征税，则全部收入开具增值税专用发票。下游用来全部抵扣进项。
　　人力资源公司差额征税会计分录
　　借：应收帐款
　　贷：主营业务收入
　　应交税金-增值税
　　借：主营业务成本
　　应交税金-增值税销项税额抵减
　　贷：应付工薪酬
　　知识拓展：劳务派遣差额征税的账务处理
　　差额征税适用哪些项目?
　　差额征税适用于：人力资源外包服务、融资租赁和融资性售后回租业务、建筑服务、劳务派遣服务、安全保护服务、航空运输企业、一般纳税人提供客运场站服务、金融商品转让、房地产开发企业、金融商品转让等。

答案：
待抵扣进项税余额是辅导期一般纳税人已取得增值税发票并已经向税务机关认证，但未进行销项税额抵扣的进项税额。
辅导期纳税人取得增值税抵扣凭证后，借记“应交税费—待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目。交叉稽核比对无误后，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费—待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税费—待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。
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