兖矿集团注册会计师

A注册会计师应该考虑的重大错报风险主要体现在以下方面：1收入确认的时间
L集团的相关矿产机械主要给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的50％；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25％；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25％。根据上述付款时间的安排，L集团存在过早确认收入的问题，因为在第一次收到客户付款时只是订单得到确认的日期，此时L集团实际上还没有向客户提供商品或服务，该笔付款其实是客户的预付款，L集团应确认负债而不是确认收入，如果此时确认收入既不符合收入确认的标准，也不符合谨慎原则，因此L集团存在高估收入和低估负债的重大错报风险。
2有争议的应收账款
在2022年12月31日，L集团应收账款明细账显示P煤矿有一笔4 275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，L集团给P煤矿的矿产机械已经在2022年9月安装完成，并据L集团执行M称该机械已在P煤矿成功运转，但是P煤矿却拒绝支付第三期款项。该笔应收账款数额巨大，它已经占到公司税前净利的50．89％，主营业务收入的2．28％，总资产的3％。L集团对该笔有争议的应收账款应该提取适当的坏账准备，否则将会存在高估应收账款的问题。A注册会计师也应深入调查该笔应收账款存在争议的原因，从而合理判断应该计提坏账准备的数额。
3法律诉讼
L集团的另一个客户Q煤矿在2022年12月通过其律师与L集团取得联系，要求L集
团就其钻孔机故障造成一名作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。L集团的执行M告诉A注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知Q煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过部门的整改通令，因此这次事故完全是Q煤矿的责任。为此，L集团对于Q煤矿在2022年11月发出的两个订单也已经取消了确认。
对于该事件，A注册会计师不能轻易听信L集团执行M的说法，应该提请L集团认真考虑该事件的影响，因为该事件并非如M所称不会对L集团带来任何财务影响。如果事实表明L集团生产的矿产机械确实存在质量问题，L集团就很可能会被要求进行赔偿。如果需要对伤害事故进行赔偿的可能很大，L集团就应该计提相应的损失赔偿准备，即便赔偿只是有可能，L集团也应该将该事件的细节情况及其对公司的财务影响在财务报表附注中予以披露。
另外，L集团还取消了Q煤矿的两个订单，但是如果Q煤矿尚有欠款没有支付，那么其拒绝支付的可能会很大，这样L集团的应收账款就将存在高估的问题。如果Q煤矿已经支付了第一期的货款，则很可能要求返还，L集团也必须为此计提准备或在财务报表中予以披露。
Q煤矿是L集团的五个主要客户之一，如果丧失该客户，又很难找到新的收入来源弥补这一损失的话，L集团未来的可持续经营能力必然存在问题。如果法律诉讼成为公众知晓的事件，L集团又被认定为提供了存在故障的机械的话，L集团将很难再吸引新的客户。该事件对L集团造成负面影响的可能还是很大的，如果其他的重要客户也终止与L集团的业务往来，L集团能否继续持续经营的问题将更加严重。注册会计师在审计计划中就需要考虑针对 L集团的持续经营能力问题展开必要的审计程序。
4存货
2022年12月17日L集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计2022年12月31日在产品的期末计价为1．275亿元。L集团的存货盘点并不是在12月31日进行的，因此根据盘点结果推算的期末存货计价是否准确值得怀疑，A注册会计师需要重点
。
如果在产品的金额对于整体财务报表而言是重大的，加之在产品相关的关键风险在于对完工程度的估计，该估计的主观较强，完全由总工程师决定。A注册会计师需要考虑是否存在因为高估在产品的完工程度而高估在产品期末计价的风险。另外，人工成本和间接制造费用的吸收也是一项复杂的计算，A注册会计师需要考虑成本计算方法与以前年度是否一致。同时，A注册会计师还需要考虑存货分类的正确，包括原材料、在产品和产成品的认定标准是否合理。
5海外供货商
L集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求L集团支付欧元。L集团2022年12月31日流动负债中记录的2 250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。由于向海外供货商支付的是欧元，因此A注册会计师需要 L集团对外币交易的内部控制是否完善，以外币标示的应付账款在期末是以何时的汇率进行折算的。由于与欧元的汇率随时在发生变化，因此如果使用的折算汇率和方法不当，就可能造成应付账款计价的高估或低估。
6质量保证准备
L集团对外的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2022年L集团资产负债表上计提的质量保证准备是3 750万元2022年该准备为3 600万元。该项准备是L集团的执行M根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。
L集团计提的质量保证准备的金额是很大的，已经达到总资产的2．63％，2022年则达到了总资产的2．67％。2022年，L集团计提的产品质量保证准备只比2022年多了150万元，增长率仅为4．2％，但是同期的主营业务收入则增长了21．4％。这表明L集团在2022年计提的产品质量保证准备存在低估的问题，除非有证据表明L集团在2022年的产品质量出现了明显的好转，否则产品质量保证准备的计提，比例应与主营业务收入的增长比例相吻合。然而，事实上，P煤矿的拒绝付款和Q煤矿的事故都是L集团产品质量并未得到改善的直接证据。由于确定质量保证准备计提金额的决策权在于L集团的执行M，他作为L集团的大股东，也存在通过少计提产品质量保证准备金的方式在利润表中少计费用以虚增利润的动机。
7大股东对公司的影响
M是L集团的大股东，可以实质上控制L集团的经营和财务决策，并担任公司执行的职务。这一状况无疑极大地增加了财务报表被人为纵的风险，比如高估资产、低估负债，从而高估利润等。这一风险在2022年财务报表中尤其严重，因为M准备在转年年初出售其在公司的股份。由于这些股份的出售价格将在很大程度上取决于L集团2022年12月31日财务报表所体现出的财务状况和经营成果，因此M出于自身利益纵报表的动机是十分明显的。M可以采取的纵报表的手段包括：①对于Q煤矿法律诉讼所构成的或有负债不予确认；②对于P煤矿有争议的应收账款不计提适当的坏账准备；③不按照主营业务收入的增长比例适当增加产品质量保证准备金的计提金额；④过早地确认主营业务收入等。
8关联方交易
L集团的执行M拥有L集团60％的股份，同时还拥有H集团55％的股份，H集团将其拥有的一处建筑物租赁给L集团作为其公司总部。因此，L不仅控制着L集团，还控制着 H集团，H集团与L集团已经构成关联方。关联方之间的交易应该在财务报表中予以披露，因此H集团与L集团之间的房产租赁合同的内容，相互之间的欠款情况等都应该在报表中进行披露。另外，A注册会计师还需注意H集团与L集团之间是否存在其他的关联方交易。

中国大陆地区众多企业、部门的财务人员顺利拿到了国际财务师职业资格证书。目前已经超过50000多名。这些企业和部门包括了、、中国电信、胜利油田、首钢集团、农业银行、广东发展银行、北京银行、南汽集团、西电国际、江苏天士力、新疆石油局、中国一汽、建设银行、中信实业银行、平安保险、新奥集团、中国财保、万达集团、中建公司、克拉玛依油田、中国网通、光大银行、国家开发银行、中国工商银行、中国人寿保险、忆阳集团、中国信达、沃尔玛中国、中国石油、燕山石化、兖矿集团、汇丰银行、民生银行、浦东发展银行、联想集团、IBM中国、江苏烟草、深圳制药、中国石化、中国海油、神华集团、招商银行、兴业银行、中国银行、西门子、三九医药、南京证券、清华紫光、上海电气、上海电信、上海家化、上海自贸区等一大批在中国经济界和行业领域内有重大影响的知名企业和和职能部门。

2022 年至今参加了中国煤矿文工团赴（京煤集团，内蒙古神东煤业集团，辽宁阜新橡胶集团，山西大同煤业集团，河南义马煤业集团，山东胜利油田，山东新汶煤业集团，山东淄博煤业集团，安徽淮南煤业集团，安徽淮北煤业集团，河南郑州煤业集团，河南鹤壁煤业集团，河南神火煤业集团，河北唐山开滦集团，山西潞安集团，四川华蓥山广能集团，重庆达州达竹集团，宁夏神宁集团，河北邢台金牛能源公司，河北冀中能源峰峰集团，贵州永煤集团，内蒙古神华乌海能源集团，贵州黔西新汶贵州能源基地，四川煤业集团，江西煤业集团，河南平顶山煤业集团，山东兖州煤业集团，四川广旺煤业集团，福建能源集团等）及社会上（《世界献血日》《桂林恭城桂柿节》《人民红色经典专场》《电视台全国煤矿春节晚会》《2022国际华侨杰出青年专场》《第九届北京国际旅游文化节》《中国农业银行2022年度盛典》《中国观赏石博览会2022走进奥运北京邀请展》《法颁布五周年晚会》《第十二届中国国际煤炭矿采展览会》《第二、三届全国职工艺术节开、闭幕式》《奥林匹克颂大型歌舞盛典》《全国工商第六、七届红盾文化艺术节》《金沙、和谐家园----2022抗重建文艺晚会》《秦 皇岛奥运文化广场启动仪式》《2022纪念话剧----天使的祝福》《辽宁朝阳燃灯真身舍利现世20周年法会》《礼堂、中国有色金属纪念改革开放2022年》《国家大剧院五一音乐会》《北京宫建党90周年红歌会》《海淀剧院，全国豫剧名家演唱会》《山东乐陵金丝小枣节》等）近千场演出，主持、朗诵和戏剧小品等。
2022年－－首都春节联欢会主持人 人民晚会）；
2022年－－北京国际车展 日产品牌主持人；
2022年－－北京国际车展 三菱长丰品牌主持人；
2022年－－“中国老艺术家歌唱祖国艺术行”海南演唱会（三亚，海口）；
2022年－－“中国老艺术家歌唱祖国艺术行”河北演唱会（石家庄）。

范永明，湖南郴州人，2022年生，中山大学学院EMBA硕士学位，中国注册会计师，资深职业经理人，先后任职于湖南有色集团黄沙坪矿业分公司，乐百氏集团饮用水公司、辉宝集团，现任辉宝集团财务总监。

中国五矿集团公司、党组书记：周中枢。
中国五矿集团公司副、党组成员：孙晓民。
中国五矿集团公司副、党组成员：张元荣。
中国五矿集团公司总会计师、党组成员：沈翎。
中国五矿集团公司党组成员：李连华。
中国五矿集团公司副、党组成员：李福利。
中国五矿集团公司副、党组成员：冯贵权。
中国五矿集团公司党组纪检组组长、党组成员：李新丽
中国五矿集团公司副、党组成员：姚子平。