注册会计师调查报告

注册会计师协会以下简称协会是、并服务于注册会计师行业的自律组织，其行业职能在日常工作中显得尤为突出。但是我国注册会计师行业起步较晚，行业体系在不少地方协会特别是地市级基层协会尚未建立，或者尚待完善。本文试就如何建立和完善协会的行业体系进行探讨，并就行业体系的运作谈谈我们的构想。

　　一、业务体系的职能

　　就总体而言，协会的业务职能主要是对注册会计师和会计师事务所以下简称事务所的职业道德、执业质量进行、检查，并在涉及内容的方面为事务所及注册会计师提供服务。具体划分为检查、咨询、保护和惩戒等几个方面。

　　一检查职能

　　检查的目的在于提高注册会计师的执业水平，保证执业质量；并凭借检查、调查所取得的证据资料，保护注册会计师及事务所的合法权益，惩戒违反职业道德规范或具有其他过错的事务所及注册会计师。按照检查要求主体的不同和检查是否具有特定目的划分，可分为日常检查和调查两类：

　　日常检查，具体可分为一般检查和专项检查、全面检查和重点抽查、经常的检查与临时检查、联查、互查等。

　　调查，又称专案调查，主要指协会收到举报或投诉，需要对某事务所的某项具体业务展开调查，或者事务所及注册会计师认为受到不当的民事或刑事处罚，请求协会为其行使抗辩权而展开调查。协会应形成完善的信息反馈机制，通过计算机网络掌握事务所的各种情况，及时组织专案调查，建立健全举报制度。

　　二咨询职能

　　随着事务所和注册会计师业务逐步拓展和日益复杂，协会的咨询职能将日益显现其重要。目前因执行质量事故而导致事务所和注册会计师陷于被动甚至被推上被告席的，很大一部分原因属于执业人员业务能力所限或对法规、准则理解的偏差，导致技术处理上的失误。这种情况下，注册会计师及事务所对协会的鉴定表态成为一种主动的需求，希望协会能够通过行业体系提供更多的咨询服务，这就为协会咨询职能的发挥提供了广阔的空间。

　　三保护职能

　　依法保护事务所及注册会计师的合法权益，不但是体系的一项职能，也是协会的一种责任，这一点目前显得尤为迫切。

　　近几年来，不少事务所成为代偿代赔的诉讼目标，只要事务所出具的验资或审计报告有所谓不实之处，不论造成不实的过错责任是否在注册会计师，也不论造成的损失与事务所报告之间有无必然因果关系，更不论诉讼时效是否已过期，事务所往往被追加为共同被告或被追加为被执行人，而且此种情况有愈演愈烈之势。协会作为注册会计师行业的权威机构，应为事务所及注册会计师的不公正待遇仗义执言，这样会比事务所及注册会计师自己抗辩的收效大得多。

　　四惩戒职能

　　惩戒，是对违反职业道德规范、在执业过程中具有重大过错且形成危害后果的事务所及注册会计师实施处罚，以促进其改正错误、遵守职业道德和提高执业质量，并使其他事务所和注册会计师引以为戒。协会对事务所及注册会计师的检查应与惩戒处罚结合起来，只检查不处理不算，也达不到的目的。目前，对事务所和注册会计师的处罚分为三个类型：

　　协会处罚，指协会按照章程和行业规则、规范的规定，以协会名义实施的处罚，如通报批评、停止会籍等；

　　由门依据《违反注册会计师法处罚暂行规定》等，对事务所及注册会计师实施的行政处罚，如暂停执业、撤销事务所等；

　　由司法机关依据《民法通则》、《刑法》等规定，对事务所及注册会计师所实施的处罚，包括承担民事责任、追究刑事责任等。

　　二、行业体系的建立和运作

　　完善的机构和过硬的队伍是搞好业务工作的可靠保证。根据协会工作的职能，参照司法体系的相关做法，笔者认为应在协会体系下分别建立调查、鉴定和惩戒三个专业委员会。

　　一调查委员会

　　调查委员会可以协会部原分工人员为基础，抽调在大、中型事务所工作过、具有相关业务资格的注册会计师为委员会的成员。调查委员会组成人员分专职和兼职两类，必要时可临时向律师和有关部门专业人员咨询。

　　调查委员会组织审议、讨论专案调查组的调查小结总结或调查报告时，应所有委员出席；组织调查听证会时，除应一定数量的委员出席外，还应被调查的事务所及注册会计师列席听证，接受质询。调查委员会通过调查并审议通过的调查报告，应连同其他调查材料装订成卷宗，以书面形式移送鉴定委员会。移送鉴定委员会的调查报告，应与有关当事人包括被调查的事务所及注册会计师，以及其他对本案有利害关系的单位或个人见面并征求意见。调查委员会对立案事项经调查确认被调查的事务所及注册会计师无过错，或虽有过错但情节显著轻微不足以给予处罚时，应以调查小结总结或调查报告形式，提出撤销案件的建议，调查材料不再移送鉴定委员会。

　　调查委员会对鉴定委员会和惩戒委员会对具体案件的鉴定结论或处理决定持有异议的，可通过协会部提出书面抗辩或抗诉。

　　二鉴定委员会

　　鉴定委员会同样以协会部原分工人员为基础组建，除抽调业务熟练、为人正直的资深注册会计师，还应聘请对注册会计师事业热心、具有一定权威的律师兼任委员或担任法律顾问。当鉴定委员会经认为调查确认的事实不清、证据不足时，可将专案卷宗退回调查委员会，以书面形式调查委员会重新调查或作补充调查。

　　鉴定委员会经鉴定，认定被的事务所及注册会计师有过错并需要给予处罚包括通报批评，下同的，应将鉴定结论与所附卷宗一并移送惩戒委员会。鉴定委员会经鉴定，确认被的事务所及注册会计师在具体案件中无过错，或虽有过错但情节轻微不足以给予处罚的，应将鉴定结论及处理意见报协会批准撤销案件，鉴定材料不再移送惩戒委员会。经认定事务所及注册会计师并无过错，而因客户或第三方的原因致使执业人员对具体被审验事项判断错误，鉴定委员会可以书面被的事务所及有关投诉人。

　　鉴定委员会对协会部转来调查委员会抗辩或抗诉的案件要求重新鉴定的，应另外组织人员材料，重新作鉴定结论。鉴定委员会接到基层协会鉴定委员会或事务所及注册会计师请求对具体业务事项进行鉴定的，经协会部同意，可以受理并给予鉴定，但送审的基层协会或事务所及注册会计师应对送审材料的真实、全面负责，鉴定委员会的鉴定结论应以咨询意见书面形式出具。鉴定委员会对惩戒委员会就具体案件的处理决定持有异议的，可通过协会部提出抗辩或抗诉。

　　鉴定委员会对事务所及注册会计师提出的等有关部门对其处罚不当的案件，经调查委员会调查和本委员会鉴定后，如果认为处罚的确有错，应当向实施处罚的等部门提出抗辩或提出其他形式的书面交涉。

　　三惩戒委员会

　　惩戒委员会亦应以协会部原分工人员为基础组建，该委员会主任可由部主任或协会正、副兼任，同时约请有关部门人员参加；必要时，也可聘请律师担任法律顾问。

　　惩戒委员会对鉴定委员会移送的鉴定结论及所附案件卷宗进行，经认为调查报告认定的事实不清、证据不足，或鉴定结论定不准、适用法律、法规和准则不当的，可以退回材料，要求调查委员会或鉴定委员会作补充调查、补充鉴定或重新鉴定。

　　惩戒委员会经审议决定对被的事务所及注册会计师实施处罚的，文件印发前应与被处罚的事务所及注册会计师见面，充分征求受处罚的单位或个人的意见；必要时，惩戒委员会也可以组织听证会，受处罚的单位或个人应出席听证会并可以为自己的过错进行申辩。

　　惩戒委员会经审议决定不对受单位或个人实施处罚的，应将审议意见报协会部批准；惩戒委员会对经审议决定不处罚的案件和经审议决定不改变以前已作处罚决定的案件，应以书面形式相关单位或个人。

　　事务所及注册会计师及其他当事人对协会实施的或协会参与实施的处理不服，可以向协会部申请复议，也可以向上一级协会申诉，协会部认为需要重新调查、鉴定和复议处理的，或上级协会指定复查复议的，应当照办，其程序与以上相同。
惩戒委员会议事规则应与以上两委员会相同。

　　三、业务体系各专业委员会的职责和权限

　　一调查委员会的职责和权限

　　调查委员会负责对协会部受理立案的案件组织专案调查，并参与组织对所属事务所执业质量的日常检查。

　　调查委员会组织专案调查的案件应包括：1事务所的客户或第三人就事务所及注册会计师在执业过程中的过错向协会或其他有关机构进行的举报或投诉；2事务所及注册会计师在执业中受到不公正待遇而向协会提出请求保护的申请；3协会部交办的事务所及注册会计师认为处罚不当要求重新调查处理的案件；4协会部交办的财政、审计、等有关部门转来要求对事务所及注册会计师的过错进行处罚需要调查的案件；5协会参与处理的案件，当事人不服，依照《行政复议法》申请复议，而需要重新调查或作补充调查的案件；6协会部从其他渠道获得信息认为需要立案调查的案件。

　　调查委员会专案调查的内容应包括：1事务所及注册会计师在执行具体业务时，是否按照审计准则、实务等规定的程序实施?有无违反职业道德规范?在执业过程中有无违法、违纪行为?2引发立案调查的审计、验资等被审验事项的实际情况如何?3事务所及注册会计师对被审验事项所发表的审验意见或所出具的证明是否正确?是否符合被审验事项的实际情况?所作结论依据的证据是否充分?适用的法律、法规是否适当?

　　调查委员会对调查终结的案件，应在调查小结总结或调查报告中就被的事务所及注册会计师的具体职务行为有无过错及过错的质、程度以及危害后果发表意见。

　　调查委员会应关注已调查案件的鉴定及处理情况，调查委员会认为移送案件鉴定或处理不当的，有权通过协会部提出抗辩或抗诉。

　　调查委员会应对鉴定委员会、惩戒委员会要求重新调查或补充调查的案件或事项实施调查，并及时将新的调查材料及修正后结论移送要求重新调查或补充调查的专业委员会。

　　二鉴定委员会的职责和权限

　　鉴定委员会负责调查委员会移送的调查终结的案件，并就被调查的事务所及注册会计师有无过错及过错的质和程度进行鉴定，也可以对被案件本身涉及的事项的质和量进行鉴定。

　　鉴定委员会鉴定事务所及注册会计师在执业过程中的过错，包括程序过错和实质过错，程序过错指事务所及注册会计师是否按执业道德规范及准则、实务的要求进行执业；实质过错是指专业判断、适用法律法规及认定被审验事项的质、数量的错误。

　　鉴定委员会对协会部转来所属基层协会和事务所及注册会计师申请鉴定的案件或其他事项，有责任组织专业人员进行鉴定并以委员会的名义发表鉴定意见。

　　鉴定委员会经认为调查结论不当或依据不足，调查的事实不清或证据不足时，有权要求调查委员会重新调查或作补充调查。

　　鉴定委员会应关注已鉴定并移送案件的处理情况，认为移送案件处理不当的，有权通过协会部向惩戒委员会提出抗辩或抗诉。

　　鉴定委员会对惩戒委员会提出进行重新鉴定或补充鉴定的案件或事项，应及时予以办理。

　　鉴定委员会对部交办的事务所及注册会计师认为因协会鉴定不当导致错误处罚而要求重新鉴定的，部转来调查委员会的抗辩或抗诉的案件，以及依照《行政复议法》复议需要重新或作补充鉴定的案件，应在原鉴定人员以外组织专业人员重新鉴定。重新鉴定时，如果认为原调查材料反映的事实不清，有权要求调查委员会重新调查或作补充调查。

　　三惩戒委员会的职责和权限

　　惩戒委员会负责对鉴定委员会移送的案件作出处理决定。对于调查事实无误、鉴定结论正确但因处罚不当而需要撤销或改变已生效的处罚决定的，惩戒委员会可直接审议处理。

　　处理决定包括不处罚和给予处罚两类。给予处罚还应按过错情节、危害后果及其他有关规定分为若干种具体处罚形式，如通报批评、警告、罚款、暂停执行部分或全部业务、销有关执业许可证、撤销事务所等。

　　惩戒委员会有权对调查报告及鉴定结论进行评价，认为需要时，有权要求调查委员会、鉴定委员会作补充调查、补充鉴定或重新鉴定。

　　惩戒委员会对协会部转来的调查委员会或鉴定委员会向本会提出的抗辩或抗诉，应及时处理并将处理结果书面提出抗辩或抗诉的专业委员会

1、会计师事务所的重点是对注册会计师的，注册会计师的关键是注册会计师的签名。就目前的情况来看，人员不用多高的专业水平和庞大的队伍，只要直接进驻各会计师事务所，调出其档案中的报告扫描件，“现场核对”即可。即签字注册会计师持本人身份证、资格证现场签名，核对确认。由检查人员进行现场核对，签字人员现场确认。查实是否注册会计师本人亲笔签名。
2、会计师事务所向社会出具的所有报告必须粘贴防伪标识，用该发出原件的扫描件存档，随时以备上述检查。必要时调阅报告使用部门原件核实。
3、省级财政、注协向社会发布，宣布无防伪标识报告为无备案报告
4、发现一例收回执业许可
实施上述措施至少有以下意义：
1、制止不在事务所执业CPA名情况
2、制止非法分支机构、非法扰乱审计市场
3、补充事务所市场退出机制
4、提醒执业注册会计师严格执业守，提高审计质量
5、健全事务所业务档案，掌握行业整体审计信息，降低执业风险
6、提高注册会计师社会公信力，维护注册会计师法的严肃
7、以较低的成本取得较高的效能

一、企业做税审的五大好处:
1、可弥补亏损，减少税款支出
企业所得税法规定，企业发生亏损时，可在连续五个年度内弥补亏损，企业要弥补亏损，通常税务局会要求企业提供税审报告。
2、正确申报企业所得税
注册税务师在做税审时会调整企业不恰当的会计处理，一般都能准确落实企业全年应纳的企业所得税额。
3、转嫁税收风险
如出具报告的企业被税务局稽查，如果是注册税务师原因而被补税罚款并加收滞纳金，则补税由企业承担，但罚款和滞纳金由税务师事务所承担，或由企业交纳后向税务师事务所索赔。
4、可减少税务检查风险
税务检查分两种情况：税务专业稽查；科室案头检查。
税务师事务所做完税审报告会上传至税务局内网报备，税务局会在内网接收下载报告。
偷偷告诉你们：一般情况下，税务看到企业有出税审报告，通常就不会做检查；同样的科室的案头检查，有看到企业有税务师事务所出具的税审报告，一般就不作实地检查。（一般人我可不告诉他哦）所以出具税审报告能减少企业被税务局检查的概率啦。
5、利用签字注册会计师或注册税务师的能力为企业节税
注册会计师及注册税务师在进行税审作业时，通常会审阅企业的全盘帐务，与企业沟通，对于有的费用，做多了反而会多交税，有时改动几个会计分录，企业就会少交很多税，对不当会计处理，提请企业调整帐务，并对企业的节税避税提出合理化的建议。

税审的五大好处
1、可弥补亏损，减少税款支出
企业所得税法规定，企业发生亏损时，可在连续五个年度内弥补亏损，企业要弥补亏损，通常税务局会要求企业提供税审报告。
2、正确申报企业所得税
注册税务师在做税审时会调整企业不恰当的会计处理，一般都能准确落实企业全年应纳的企业所得税额。
3、转嫁税收风险
如出具报告的企业被税务局稽查，如果是注册税务师原因而被补税罚款并加收滞纳金，则补税由企业承担，但罚款和滞纳金由税务师事务所承担，或由企业交纳后向税务师事务所索赔。
4、可减少税务检查风险
税务检查分两种情况：①税务专业稽查；②科室案头检查
税务师事务所做完税审报告会上传至税务局内网报备，税务局会在内网接收下载报告。
所以出具税审报告能减少企业被税务局检查的概率啦。
5、利用签字注册会计师或注册税务师的能力为企业节税
注册会计师及注册税务师在进行税审作业时，通常会审阅企业的全盘帐务，与企业沟通，对于有的费用，做多了反而会多交税，有时改动几个会计分录，企业就会少交很多税，对不当会计处理，提请企业调整帐务，并对企业的节税避税提出合理化的建议。

一、以下部门有权对会计师事务所出具的审计报告程序和内容进行、检查、指导：

《注册会计师法》第五条规定门和省、自治区、直辖市人民门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行、指导。

《会计法》规定，“门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行”。《会计法》所列检查部门对有关单位的会计资料依法实施检查后，应当出具检查结论

《门实施会计办法》（2022年令第10号）第十五条“门及其派出机构和省、自治区、直辖市门依法对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容实施检查。”

二、以下人员或单位有检举权

       任何单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，均有权检举。

三、注解：

《中华人注册会计师法》第五条规定：“门和省、自治区、直辖市人民门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行、指导。”这一规定，明确了门注册会计师的体制。《会计法》规定，“门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行”，进一步重申和强调了门注册会计师及其会计师事务所审计报告质量的要求。应当指出，门检查会计师事务所出具审计报告的程序和内容，不得干预注册会计师、公正地开展审计业务，不是对会计师事务所出具的所有审计报告再进行一次普查，而是根据需求有重点地进行抽查。根据2022年4月发布的《国有工交企业年度会计报表注册会计师审计暂行办法》规定，对已经注册会计师审计的国有工业企业年度财务会计报表，可以采取直接检查或委托其他会计师事务所审计的方式抽查，比例不低于10％。