注册会计师处理回购

案例分析

通常情况下，经供需双方签订合同确定的供货数量、时间、预付账款比例等条款后，购货方才能付出款项，而且在一定供货期内，可以把预付账款大部分扣回。

对于案例二的情况，注册会计应根据会计制度的规定，将应在“在建工程”或“预付工程款”科目中核算的在建工程款项从预付账款科目中转出，并提请被审计单位进行相应的账务调整处理。

案例三的情况在实务中比较普遍。主要是由于货物入库手续不全造成会计处理不及时，形成资产、负债双方虚增。注册会计师应提请被审计单位进行账务调整。

1注册会计师应检查20x6年12月31日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该货款收妥入账的日期，最终确定资产负债表日该应收账款是否存在。

2注册会计师应检查退回的有关文件资料、检查退回货物的验收入库和检查有关会计处理是否正确。

3注册会计师应与丙公司的代销合同和代销清单，以确认是否为应收账款。若属于货物尚未售出，则提请被审计单位调整会计报表。

4注册会计师应首先检查与丁公司的合同；其次检查20x6年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定收到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认 300000元应收账款的存在；最后，提请被审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。

5注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序检查与有关的凭证或执行追加程序再次函证，以确认应收账款是否存在。

（1）此种情况下应采取替代程序，主要是顾客的货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另个客户的明细账户，审计人员应账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3） 该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，要求对方具体准确答复。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为实现。审计人员应购货发票的副本和有关的购销合同、协议。

（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件影印件送主顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。

财会[2022]21号CSA 1101《 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》。

《注册会计师法》第十六条 注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。
会计师事务所对本所注册会计师依照前款规定承办的业务，承担民事责任。
第十七条 注册会计师执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。
第十八条 注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避；委托人有权要求其回避。
第十九条 注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。
第二十条 注册会计师执行审计业务，遇有下列情形之一的，应当拒绝出具有关报告：
一、委托人示意其作不实或者不当证明的；
二、委托人故意不提供有关会计资料和文件的；
三、因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。
第二十一条 注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。
注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为：
一、明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；
二、明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；
三、明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；
四、明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。
第二十二条 注册会计师不得有下列行为：
一、在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产；
二、索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益；
三、接受委托催收债款；
四、允许他人以本人名义执行业务；
五、同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务；
六、对其能力进行广告宣传以招揽业务；
七、违反法律、行政法规的其他行为。

同学你好，很高兴为您解答！

　　（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；

　　（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效而实施的工作，以及层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；

　　（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当；

　　（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；

　　（5）询问营销或人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、趋势以及与客户的合同安排；

　　（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；

　　（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。

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1、实施实质分析程序
1建立有关数据的期望值：
a将本期数据与上期数据进行比较和分析;
b计算本期重要产品的毛利率，与上期数据或行业数据比较分析;
c比较本期各月、各类主营业务收入的波动情况等。
2确定可接受的差异额;
3将实际金额与期望值相比较，计算差异;
4如果差异超过可接受差异额，注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实，而非仅针对超出可接受差异额的部分。
2、检查主营业务收入确认方法是否符合企业会计准则的规定
1交款提货：注册会计师应检查被审计单位是否收到货款，以及发票和提货单是否已交付购货单位。
2预收账款：注册会计师应检查被审计单位是否收到了货款，商品是否已经发出。
3附有退回条件的商品：如果对退货部分能作合理估计的，注册会计师应检查其是否按估计不会退货部分确认收入;如果对退货部分不能作合理估计的，注册会计师应检查其是否在退货期满时确认收入。
4以旧换新：注册会计师应检查的商品是否按照商品的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。
5出口：注册会计师应根据交易的定价和成交方式，并结合合同中有关货物运输途中风险承担的条款，检查收入确认的时点和金额。
6销货退回：注册会计师应结合原始凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实。
7折扣折让：注册会计师应检查折扣与折让的会计处理是否正确。
3、逆查
以主营业务收入明细账中的会计分录为起点，检查相关原始凭证如订购单、单、发运凭证、发票等，以评价已入账的营业收入是否真实发生。
4、顺查
1从发运凭证中选取样本，追查至发票存根和主营业务收入明细账，以确定是否存在遗漏事项;
2注册会计师必须能够确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的顺序编号来查明。
5、实施截止测试
1选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与主营业务收入明细账进行核对;同时，从主营业务收入明细账选取在资产负债表日前后若干天的凭证，与发运凭证核对;以确定是否存在跨期现象。
2复核资产负债表日前后和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序。
3取得资产负债表日后所有的退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。
4结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的。
【提示】
实务中，注册会计师实施截止测试应当关注：
a实施截止测试的前提是注册会计师识别出能够证明某笔符合收入确认条件的关键单据。
b实务中，由于开票日期滞后于收入可确认日期的情况并不少见，通常不能将开票日期作为收入确认的日期。
c注册会计师需要运用职业判断，选择适当的审计路径实施有效的收入截止测试，也可以考虑在同一主营业务收入科目审计中并用两条路径。
6、应对舞弊风险的非常规的审计程序
1调查被审计单位客户的工商登记资料和其他信息，了解客户是否真实存在，其业务范围是否支持其采购行为;
2检查与已收款交易相关的收款记录及原始凭证，检查付款方是否为交易对应的客户;
3考虑利用反舞弊专家的工作，对被审计单位和客户的关系及交易进行调查。对于与关联方发生的交易，注册会计师要结合对关联方关系和交易的风险评估结果，实施特定的审计程序。