注册会计师l针对

包含关系：

实质程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。因此，注册会计师应当针对评估的重大错报风险设计和实施实质程序，以发现认定层次的重大错报。实质程序包括对各类交易、账户余额、列报和披露的细节测试以及实质分析程序。

1、注册会计师实施的实质程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：

（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；

（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。注册会计师对会计分录和其他会计调整检查的质和范围，取决于被审计单位财务报告过程的质和复杂程度以及由此产生的重大错报风险。

由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险，并且由于内部控制存在固有局限，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质程序。

2、细节测试是对实质程序进行分类中的一种（实质程序分为细节测试和实质分析程序），细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质分析程序。

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注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑下列因素：
　　1．在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大。
　　2．在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效的时问长度。拟信赖控制运行有效的时间长度不同。在该时间长度内发生的控制活动次数也不同。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。
　　3．为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关和可靠。对审计证据的相关和可靠要求越高，控制测试的范围越大。
　　4．通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分和适当较高时，测试该控制的范围可适当缩小。
　　5．在风险评估时拟信赖控制运行有效的程度。注册会计师在风险评估时对控制运行有效的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。
　　6．控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得虱l执行次数的比率加以衡量也可称为预期偏差率。考虑该因素，是因为在考虑测试结果是否可以得}n控制运行有效的结论时，不可能只要出现任何控制执行偏差就认定控制运行无效，所以需要确定一个合理水平的预期偏差率。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。

摘要亲，您好呀⊙∀⊙！，很高兴由我来为您解答，我整理资料可能需要几分钟的时间，请您耐心等候哦……咨询记录 · 回答于2022-12-13项目组完成了对A公司2022年会计报表的审计，L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定亲，您好呀⊙∀⊙！，很高兴由我来为您解答，我整理资料可能需要几分钟的时间，请您耐心等候哦……您好亲亲，如该公司拒绝或无法提供进一步的详细资料介于固定资产所占比重应出具无法表示意见审计报告。亲亲，你好，以上是小编的回答，您可以作为参考，如果还有疑问，也可以继续追问我呦。'''项目组完成了对xxx公司20x6年度会计报表审计，由L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定的会计报表层次重要水平为5万元。在审计过程中，发现如下问题：公司固定资产缺乏详细记录，其规格、型号、购置和使用日期不明，无法证实固定资产的真实情况和价值，且该公司固定资产期末账面价值占其总资产比重在6%，由此推断该事项对报表的影响非常重大和广泛。项目组已经就此事项与该公司进行了多次沟通。二、实验要求请判断应出具什么类型的审计报告，并代替L注册会计师、H助理起草这份审计报告。项目组完成了对xxx公司20x6年度会计报表审计，由L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定的会计报表层次重要水平为5万元。在审计过程中，发现如下问题：公司固定资产缺乏详细记录，其规格、型号、购置和使用日期不明，无法证实固定资产的真实情况和价值，且该公司固定资产期末账面价值占其总资产比重在6%，由此推断该事项对报表的影响非常重大和广泛。项目组已经就此事项与该公司进行了多次沟通。二、实验要求请判断应出具什么类型的审计报告，并代替L注册会计师、H助理起草这份审计报告。亲亲，你好呀，如果您这个问题是一道题目的话，您可以把问题描述的更完整一点，我会继续为您解答哟。实验四 审计报告1、 实验目的项目组完成了对xxx公司20x6年度会计报表审计，由L注册会计师、H助理负责编制审计报告。项目组确定的会计报表层次重要水平为5万元。在审计过程中，发现如下问题：公司固定资产缺乏详细记录，其规格、型号、购置和使用日期不明，无法证实固定资产的真实情况和价值，且该公司固定资产期末账面价值占其总资产比重在6%，由此推断该事项对报表的影响非常重大和广泛。项目组已经就此事项与该公司进行了多次沟通。二、实验要求请判断应出具什么类型的审计报告，并代替L注册会计师、H助理起草这份审计报告。三、实验材料准备审计报告书写纸张1张四、实验流程（一）判断应出具的审计报告的意见类型（二）按照审计报告书面格式和规范方面的要求，完成审计报告的编制。亲亲，你好，这边为您查询了所有平台以及所有平台公示出来的资料，实在抱歉，没有查询到您想要的答案。小编这边也感到十分的抱歉，您可以换一个问题继续追问我，我会继续为您解答哟。

在将专家工作结果作为审计证据时，注册会计师应当评价专家工作结果是否在财务报表中得到适当的反映。 在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容： （l）选择和运用的会计政策是否符合适用的会汁准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； （2）层作出的会计估计是否合理； （3）财务报表反映的信息是否具有相关、可靠、可比和可理解； （4）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和流量的影响。 在评价财务报表是否作出公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： （l）经层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致； （2）财务报表的列报、结构和内容是否合理； （3）财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。 一，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 1，向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要。关于职业怀疑态度的含义，参见《中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般原则》及其指南。 2，分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊，审计人员的专业分工细化成为一种趋势。审计项目组成员中应有一定比例的人员曾经参与过被审计单位以前年度的审计，或具有被审单位所处特定行业的相关审计经验。必要时，要考虑利用信息技术、税务、评估、精算师等方面的专家的工作。 3，提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和并加强项目质量复核。 4，在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被层预见或事先了解。被审计单位人员，尤其是层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取种种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。因此，在设计拟实施审计程序的质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不被被审计单位层预见或事先了解。 在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见： （l）对某些未测试过的低于设定的重要水平或风险较小的账户余额和认定实施实质程序； （2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期； （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 5，对拟实施审计程序的质、时间和范围作出总体修改。《中国注册会计师审计准则第1211号――了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》第一百条指出，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。相应地，注册会计师对控制环境的了解影响其对财务报表层次重大错报风险的评估。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生的证据的信赖程度。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： （1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 （2）主要依赖实质程序获取审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质程序获取审计证据。 （3）修改审计程序的质，获取更具说服力的审计证据。修改审计程序的质主要是指调整拟实施审计程序的类别及组合，比如原先可能主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，而调整审计程序的质后可能意味着更加重视实地检查该项资产。 （4）扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。 二，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： （一）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要； （二）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （三）提供更多的督导； （四）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被层预见或事先了解； （五）对拟实施审计程序的质、时间和范围作出总体修改。