注册会计师孙德强

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注册会计师职业道德探析
【摘要】 注册会计师的职业特决定了注册会计师职业道德在审计理论与实践中的重要地位。近年来我国注册会计师的职业道德建设取得了一定的成效，行业道德水平有所提升，但还与社会公众对其的期待有相当距离。文章通过对我国注册会计师职业道德现状及其原因的分析，提出加强注册会计师职业道德建设的有关措施。
【关键词】 注册会计师；职业道德；社会信誉
Analysis on the Pfessional Conduct of
Certified Public Accountants
【Abstract】Pperties of certified public accountants determine the important status of the certified public accountants' pfessional conduct in independent diting andThe construction of pfessional conduct of certified public accountants have achid obvious effect in our country In recent years, but compang with the expectation of the society, there is a great gap in the pfessionalThe article pposes ysis of the construction and the reasons of pfessional conduct of certified public accountants, further, and the measures of the construction of pfessional
【Key words】Certified Public Accountants; Pfessional Conduct; Social Reputation

引言
注册会计师职业道德包括注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。职业品德是注册会计师所应具备的职业品格和道德行为，其基本要求为、客观和公正，它是注册会计师职业道德体系的核心。
近年来我国注册会计师的职业道德建设取得了一定的成效，行业道德水平有所提升，但还与社会公众对其的期待有相当距离。以“、客观、公正”作为安身立命之本的会计师事务所及其注册会计师，本来应该是市场经济的“守护神”和“经济警察”，但在我国证券市场中，有关会计师事务所及其注册会计师的造假事件却不断传来。
基于此，本文通过对注册会计师职业道德的现状及其建设的探讨，进而提出加强注册会计师职业道德建设的重要与紧迫。
一、注册会计师职业道德现状及其原因分析
（一）注册会计师职业道德的内涵
注册会计师的职业道德包括品德、责任和业务技术等三方面的内容。品德即注册会计师应以信为本，坚持原则，遵守法纪；责任方面，注册会计师应该牢记自己是社会公众利益的代言人，本着为社会公众利益负责的态度开展审计工作，坚持依法审计、按规章制度作，按原则制度处理；业务技术方面，要求注册会计师在提供服务的过程中应精通业务，熟练掌握工作方法，充分运用有关技术，提供准确、高效的优质服务。
（二）注册会计师职业道德存在的主要问题及原因分析
目前注册会计师职业道德的现状不容乐观，丧失、忽视专业胜任能力、执业不规范、保密意识差、质量意识淡薄、作假现象严重、招揽客户手段不合理的情况时有发生，恶事件不断；这固然与注册会计师执业环境、道德自律环境较差有一定的关系，也与注册会计师职业道德规范的建设不全、教育不够、不力、惩戒不严有其直接的关系。
不良的外部环境是影响注册会计师公正执业的重要因素之一。没有一个健全的、严格的法律环境，不能有效地约束执业过程中的不道德行为。职业道德作为一种道德规范，它不具备强制，只能依靠社会、人们的内在信念、良心和意志力来发挥作用。尽管在客观上它必然会对注册会计师的行为有很大的约束力，但是这种约束是一种软约束，没有强制，往往很难奏效，必须要有法律的强制力来保证实施才能起作用。我国的法制建设水平一直落后于社会经济发展的水平，法制不健全是造成注册会计师违规、违法执业难以有效遏制的原因之一。另外，公众法制观念薄弱，违法必究的社会风气难以在全社会范围内形成，也是纵容违法违纪事件产生的原因。
滞后的会计师事务所内部体制和运行机制，不利于注册会计师、客观、公正地开展业务。注册会计师只有具备“超然”才有可能做到客观、公正，而注册会计师的是直接依赖于其所在事务所的的。由于受经济体制和人们观念的影响，我国多数会计师事务所都有靠单位，有的甚至是部门的一个下属机构或是由机构转制而来，这些事务所与部门及其所属机构有着千丝万缕的联系，“超然”对这些事务所来说不可能完全做到。注册会计师的执业活动受行政干预大，无法开展公平的竞争活动，使得注册会计师的业务发展受到压制，执业行为受到扭曲，严重影响了执业结果的客观、公正。
行业的垄断以及执业对象的特殊也是影响注册会计师的重要因素。我国的社会市场经济体系脱胎于计划经济体制，加上发展时间不长，许多方面还残留有计划经济的明显特征，行业的垄断和企业的行为还不可能在短时间内得到解决。由于受到行业垄断的限制，注册会计师还无法做到公平竞争，一些成立时间晚，业务量小的事务所为了能生存下去有时不惜利用违法违纪的手段招揽业务，其执业结果可想而知。当前，注册会计师执业的对象，大多数是国有企业或参、控股企业，这些企业由于与有着特殊的利益关系，往往为了某种特殊的目的诱导注册会计师做出与其职业道德相违背的结果，使注册会计师无法做到公正执业。
二、加强注册会计师职业道德建设的措施
（一）借鉴外国先进经验，完善我国注册会计师职业道德规范体系
增强社会公众对注册会计师的信心，非常重要的就是要加紧完善注册会计师职业道德规范，保证注册会计师按照职业道德规范的标准执行业务。职业道德规范，即规范注册会计师执业守、执业能力、执业纪律等专业标准。我国目前的注册会计师职业道德体系，只有2022年12月公布的《中国注册会计师职业道德基本准则》和2022年6月印发的《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，可以说职业道德的具体准则和职业道德规范指南还没有，仅处于研究和拟定阶段。应尽快制定和公布准则、公正和客观准则、客户责任准则、同业责任准则、保密责任准则、收费与佣金准则、道德裁定准则，对职业道德规范指南的建设也应当加紧进行。准则的制定应以强制的规定为主，减少指导的建议，明确规定其行为准则，便于遵守执行，利于道德裁定。
（二）营造良好的社会环境，为注册会计师的发展提供积极的外部因素
注册会计师职业道德水平的高低，不仅取决于个人的修养，社会环境对注册会计师的职业道德也有重要的影响，营造一个良好的执业环境，将为注册会计师职业道德水平的提高提供有力的保障。
改革目前滞后的会计师事务所体制。会计师事务所要真正成为既于，又于社会经济组织的社会中介机构，要逐步实行现有的会计师事务所同靠单位在行政、人事和业务上的彻底脱钩，使其在形式上和实质上都保持，真正成为社会公众利益的维护者而不是某一机构或企业的代言人。有关部门应该打破“地区封锁、部门割据”等用权利垄断业务的不正当竞争行为，让会计师事务所真正成为市场经济组成部分，成为市场竞争的参与者，在平等、公开、公正的市场竞争中求得自身的进步。为防止因会计年度高度统一使得事务所业务过于集中而导致注册会计师的业务质量下降，可考虑允许一些业务受季节影响较大的行业和企业有权制定适应于本行业或企业的会计年度，错开注册会计师执业的高峰期，以保证注册会计师的审计质量。
规范行业体系，加大社会力度。注册会计师协会是注册会计师和事务所的行业组织，注册会计师协会的处罚是对注册会计师及事务所违反职业道德规范行为的最为有效的手段。所以，应加强其对注册会计师及事务所的业务和职业道德等各方面的力度，在具体的方式上，可以参照银行的信誉等级制度，由注册会计师协会根据事务所的规模、人员构成、水平和从业记录等因素设立等级，按等级高低制定相应的收费标准。对信誉好、业务水平高的事务所给予升级奖励，对执业水平低下、问题多的事务所给予降级；对累计违规违纪达到一定次数的事务所给予警告甚至停业整顿的处分，对出现重大案件的事务所应予以关闭。通过建立等级制来“惩恶扬善”，培养注册会计师“信誉至上”、“信誉就是企业的生命”的观念，以提高注册会计师的职业道德形象和执业质量。同时，加强社会的力度，通过正确的社会导向来会计师的执业过程，对于弄虚作假的企业和个人要敢于揭丑，让不道德行为公开曝光，使违法事件无处可藏，给企图弄虚作假者以无形的压力。另外，司法机关也应该加大执法力度，对触犯刑律的企业和个人要坚决地查处法办，以保持注册会计师队伍的纯洁。
（三）加强注册会计师个人的职业道德教育
在注册会计师的执业过程中，单位利益与社会利益、个人利益与公众利益的矛盾是不可避免的，这就需要通过对注册会计师加强职业道德教育来解决。加强注册会计师的职业道德教育，引导注册会计师树立与市场经济相适应的道德观念和价值观念，把职业道德要求变成自己的内在信念和行为准则，增强金钱至上，片面追求业务收入等错误思想侵袭的能力，促进良好的职业守的形成。对注册会计师职业道德的培训教育应该全方位、全过程，不仅应该对正在从事注册会计师业务的在职人员进行教育，也要对那些即将成为注册会计师或准备投身于注册会计师行业的后备军——在校会计专业学生和注册会计师报考者进行必要的教育，以保证注册会计师队伍吸收的是德才兼备的优秀人才；既应该在注册会计师考试中加强职业道德方面的内容，也要注重对注册会计师的后续教育与培养，确保注册会计师在执业的全过程中都能得到必要的职业道德教育。各地注册会计师协会每年应举办一定数量的培训班，及时宣律法规，分析业内出现的动态，交流业务心得，探讨行业发展的方向。
三、结论
一个社会没有良好的职业道德氛围、和规范，单靠法律制裁是不能有效地维护社会经济秩序的。注册会计师行业的职业道德建设也是如此，我们要将制度建设、个人自律、业内、社会、违纪惩戒齐抓共管，才能取得社会的认同，进而培训出一支坚持准则、提高技能、参与、强化服务的注册会计师队伍。

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注册会计师的职业质决定了其对社会公众应承担的责任。注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展，是因为注册会计师能够站在的立场对企业层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。所谓财务报表使用人，包括现有和潜在的投资人、债权人以及有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士，可泛指为社会公众。社会公众在很大程度上依赖企业层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的基础。注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但从本质上讲，服务的对象确是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。 为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。在推进市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。 注册会计师为实现执业目标，必须遵守一系列前提或基本原则。这些基本原则包括、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则 、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本要求。 摘自：搜搜百科

谈谈CPA职业与职业道德

　　一、加强注册会计师职业道德建设
　　（一）为注册会计师创建一个良好的执业环境
　　1、加快经济体制改革步伐，创造良好的外部环境。良好的外部环境应是减少对会计市场的干预；企业会计工作规范，会计信息真实；中介机构按照市场经济规律运作。因此，在当前的经济体制改革中要尽快理顺国家、部门、在企业，中介机构之间的关系，切实保证中介机构形式上和实质上的。加快中介机构新机制的建立与完善，应充分发挥其协调职能，减少新旧体制转换过程中的摩擦与碰撞，将中介机构，稳妥地推向市场。同时，大力整顿会计工作秩序，根治会计信息失真现象，逐步铲除滋生虚假会计信息的社会土壤。
　　2、加强宣传，增进社会各界对注册会计师行业的理解与支持。采取各种方式，发挥各种媒体的作用进行广泛深入的宣传，增进社会上对CPA审计意义、质、作用的了解。注册会计师行业也应积极主动加强与社会各界的广泛交流与沟通，特别是与法律界、企业界的切磋与联系，取得社会公众的理解、信赖与支持。同时也应增强审计组织的社会透明度，建立相应的制度，自觉接受社会。
　　3、增强法制观念，强化审计人员的风险意识。审计风险在很大程度上应成为注册会计师职业发展的动力，而我国注册会计师目前的风险压力水平太低，难以刺激职业界自我完善与发展。强化风险意识，应转变审计人员的思想观念，提高审计人员的业务水平，规范审计人员的职业道德。审计人员要严格遵守各项专业标准和职业道德要求；会计师事务所应加强内部的执业，努力提高审计质量，降低审计风险。
　　4、完善注册会计师的考试和后续教育、培训制度，确保注册会计师队伍壮大和素质提高。在建立注册会计师考试制度上，应吸收外国成功的经验和方法，结合我国注册会计师考试中的有益尝试，逐步适当地提高准入门栏，扩大考核范围，做到理论与实务并重，在条件成熟时，建立必要的分级考试办法。同时，加强注册会计师的后续教育及培训，使注册会计师保持和提高其专业胜任能力与执业水平，掌握相关新知识、新技能、新法规。
　　（二）构建一套有效的职业道德规范体系
　　1、完善注册会计师职业道德基本准则
　　（1）拓展职业道德原则。公众利益是全社会的共同利益，注册会计师只有切实履行对公众的责任，维护公众利益，才能真正取信于民。因此，明确规定公众利益原则，将它置于注册会计师职业道德的“最高准则”将有利于引导注册会计师为实现公众利益而不懈努力。
　　（2）明确规定各项行为守则。严格要求注册会计师按照行为守则强制执行，也使其心中有一个明确的“度”，便于具体作。
　　（3）抓紧制订具体准则。对于一些需要尽快强制执行的行为守则，如、保密、广告及其他招揽形式等，应当尽快制订出具体准则，以说明其适用范围和具体要求，切实指导实际作。
　　2、完善注册会计师职业道德教育机制
　　（1）明确认识注册会计师职业道德教育的目标和任务。前者应当是培养和提高注册会计师处理各种道德困境的能力；后者则是要向注册会计师灌输各种职业道德观念，包括敬业意识、乐业意识、职业规范意识及敬业意识等。
　　（2）加强对在职人员的职业道德教育。当前在大力进行会计师事务所体制改革的同时，还须抓紧对改制事务所中主任会计师、合伙人、发起人等注册会计师及其他执业人员在职教育，增加职业道德教育课程，坚持扩充并不断更新有关职业道德教育的教材及师资力量。
　　（3）在高等教育中设置职业道德教育课程。目前我国在培养会计及审计人才的高等教育中，尚未单独开设“职业道德”课程，并很少有这方面的案例研究及相关讨论。因此，在我国的高等学校教育中，设置职业道德教育课程已属当务之急。
　　（4）借鉴发达国家开展注册会计师职业道德教育的经验。包括采用先进的教学方法和教学手段，诸如案例教学、团体活动、模拟角及电化视听等；经常组织各种学术会议与专题研讨会等。
　　3、加强注册会计师职业道德机制和评价机制。我国各级注协应当设置专门的调查，惩戒程序和措施，加大对各种违反职业道德，违法、违纪行为的调查、惩戒处罚力度，今后还应注意建立和积累重大案例或诉讼案件的档案资料，以便经常运用典型案例，加强对注册会计师及其他执业人员的法制、道德和纪律教育。对于情节严重案件的惩戒决定，应当予以，借以形成社会及压力，从而促使注册会计师切实遵守职业道德规范，真正维护注册会计师行业的职业形象。
　　（三）注册会计师加强自身职业道德修养
　　1、保持良好的对等执业心态。随着脱钩改制的完成和我国会计师必须进入市场经济环境中生存已成定局。作为市场经济主体成员之一，注册会计师与客户之间的关系是平等的。这就决定注册会计师在执业中应保持对等的执业心态，即要求在注册会计师专业服务领域的对等。由于注册会计师接触的客户和人民的社会地位及身份千差万别，注册会计师不可能在所有方面与客户平等，但注册会计师应随时提醒自己在专业服务领域和客户是对等的。特别是在目前我国执业环境较差，会计市场不成熟的情况下，良好的对等执业心态使注册会计师可以在一种较为平和的心态中执业，有助于提高执业质量和防范风险。
　　2、着重解决事务所经营理念、机制和运行机制的问题。会计师事务所要通过内部控制制度的建设,控制风险,提高质量；加强事务所文化建设,协力塑造团队意识,增强事务所的凝聚力、战斗力,努力营造以“诚信为本、勤勉尽责、服务社会”为主要内容的企业文化,在激烈的竞争中创立自己的品牌,以品牌求生存、以信誉求发展、以质量求进步；提高事务所层的事业意识和责任意识。
　　综上所述，注册会计师行业在我国目前和今后经济建设中的地位是十分明显的,即为市场经济奠基，它关系到国家的前途和命运，是千秋万代的事业。因此，当前加强并进一步规范我国注册会计师职业道德建设，无论对我国的精神文明建设，还是物质文明建设都是十分紧迫和必要的，意义十分重大，必须引起全社会的关注，加以解决，不能掉以轻心

注册会计师的录播课有杨菠、孙孝群、张亮、王润红、刘方蕊、黄静联合授课的，各个老师教的科目不同，但是教课的能力确实强，最难的注会我都能学懂了啊。

预防审计缺失的措施

　　加强审计制度建设
　第一，平衡审计与被审计方力量，改善审计委托关系。
第二，建立合理的激励机制，提高效率。
　　加强意识建设
第一，加强注册会计师的职业道德教育。
第二，加强会计师事务所的企业文化建设。

增强我国审计的措施
　一完善组织结构，建立充分的审计市场
　进一步完善会计师事务所组织体制，推行合伙制。
通过完善资本市场和公司治理结构，对会计师事务所的选择改选择为市场选择，减少行政干预的可能。
提高审计市场的准入标准。
二健全注册会计师行业自律与相结合的双重机制
三明确会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任
四提高注册会计师执业水平，强化注册会计师的职业道德建设
提高专业胜任能力。
自觉执行审计回避制度。
强化注册会计师的职业道德教育。

以上仅供参考 希望能对您有所帮助